Уступка права требования

Общие правила уступки права требования

По общему правилу, сформулированному в п.1 статьи 382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Особенностью уступки права требования является то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 389 ГК РФ уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.  В качестве примера таких сделок, требующих регистрации, можно назвать ипотечное кредитование, долгосрочную аренду.

Соглашение об уступке права требования считается заключенным с момента его подписания сторонами. Соответственно, именно с этого момента переходят обязательства по налогам и сборам.

При этом уступка права требования возможна при соблюдении следующих неотъемлемых условий:

— для перехода права требования к новому кредитору не требуется согласия должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ), но требуется его уведомление  (п. 3 ст. 382 ГК РФ);

— право требования можно передать полностью или частично (частичная уступка права) (ст. 384 ГК РФ) и соответствующие условия необходимо отразить в договоре об уступке права требования;

— по общему правилу, переходит не только основное обязательство, но и право на неуплаченные проценты, иной порядок возможно предусмотреть в договоре (ст. 384 ГК РФ);

— в соглашении необходимо предусмотреть цену или безвозмездный характер передаваемого требования, однако если в соглашении об уступке не указана цена передаваемого требования, это не означает, что право требования передается безвозмездно.

При этом следует отличать уступку права требования от перевода долга.

Отличие уступки права требования от перевода долга

В отличие от уступки, стороны могут договориться о том, что долг будет погашать не сам должник, а третье лицо. В соответствии с п. 1 ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

Для перевода долга необходимо соблюдение следующих условий:

— согласие кредитора на перевод долга должно быть выражено в письменной форме;

— в случае перевода долга, договор о переводе долга должен быть составлен в той же форме, что и основной договор, по которому возник переводимый долг, например, в случае нотариального заверения договора, потребуется в дальнейшем нотариальное заверение договора о переводе долга (п. п. 1 и 2 ст. 389 ГК РФ).

Соответственно, две ситуации отличаются следующим. В первой ситуации осуществляется смена кредитора, а во второй – должника. В первой ситуации достаточно уведомления о переводе долга, а во второй ситуации необходимо согласие на перевод долга.

Вместе с тем, при уступке права требования имеются особенности налогообложения для сторон данного соглашения.

Налог на прибыль в случае уступки права требования

При переходе прав кредитора для должника по сути ничего не меняется, так как уведомление о переходе прав к другому лицу не влияет на порядок признания расходов. То есть расходы должника также будут учитываться для целей налогообложения. Особенности могут быть связаны с признанием в учете должником процентов. Дело в том, что проценты по займам признаются в особом порядке, установленном 1.1 ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ.

С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно — равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суммы превышений не учитываются для целей налогообложения.

У первоначального кредитора порядок учета доходов будет отличаться от того, какой метод применяет кредитор – метод начисления или кассовый метод. При методе начисления все доходы от уступки права требования признаются на день подписания акта об уступке. На момент уступки доходы будут уже учтены в учете в соответствии с пп. 1,3 ст.271 НК РФ. При кассовом методе, на дату уступки первоначальный кредитор признает выручку от реализации товаров (работ, услуг).

Если в результате уступки права требования получен убыток, то в этом случае убыток будет учтен в целях налогообложения на основании п. 2 ст. 268 НК РФ.

Налоговые последствия у нового кредитора возникнут при получении в дальнейшем дохода, связанного с возвратом долга (п. 3 ст. 279 НК РФ). Этот доход может быть связан с начислением процентов за пользование чужими денежными средствами, с возмездностью договора займа или иного договора, по которому должник не исполнил обязательства перед первоначальным кредитором. Кроме того, возможны расходы, в связи с переуступкой долга. Такие расходы признаются в целях налогообложения только при получении дохода при прекращении обязательства.

Налог по упрощенной системе налогообложения

В случае, если должник использует упрощенную систему налогообложения, то порядок учета расходов и процентов по сумме долга будет аналогичен признанию расходов по налогу на прибыль. При этом проценты по займу признаются оплаченными в момент погашения долга перед новым кредитором (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

У первоначального кредитора доходы могут возникнуть на дату поступления денежных средств или погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, если долг был частично погашен, то поступления от погашения долга учитываются на дату поступления средств. Если долг не был погашен, то доходы будут учтены либо при поступлении средств от нового кредитора или при погашении задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

У нового кредитора затраты при приобретении долга не учитываются (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подобное мнение выражает и Минфин в письме от 24.07.2012 N 03-11-06/2/93. Ведомство указывает, что пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым. Поскольку затраты на приобретение имущественных прав в нем не поименованы, они не учитываются в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом доходы для целей уплаты УСН, будут также учтены на дату погашения задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Вне зависимости от формы долга (товарной или денежной) для должника каких-либо налоговых последствий не будет. Если долг был связан с покупкой товара, то НДС был принят к вычету ранее, восстанавливать сумму НДС при уступке права требования не нужно. Если долг образовался ввиду займа в денежной форме или кредита, то такие операции не подлежат обложению НДС согласно пп.15 п.3 ст.149 НК РФ.

Для первоначального кредитора большое значение будет иметь вид обязательства, уступаемого третьей стороне.

Если передаются товары, то НДС уже начислен на дату отгрузки в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ. Если передается право требования по работам и услугам, то НДС также был уже начислен на дату их реализации. Соответственно восстанавливать в учете НДС не нужно.

Никаких налоговых последствий не будет возникать и в части уступки займа или кредита, поскольку денежные средства освобождаются от налогообложения (пп. 15, 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

А вот если осуществлялась передача имущественных прав, например, недвижимости, то следует руководствоваться специальной нормой статьи 155 НК РФ. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

Новый кредитор не может возместить НДС из бюджета при уступке права требования на товары, услуги или работы, приобретенные должником. В случае передачи права требования по займу или кредиту НДС также не возмещается, так как данная операция освобождена от налогообложения (пп. 15, 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Особенность в налогообложении НДС может возникнуть только в случае, если новый кредитор еще раз захочет переуступить право требования. При переуступке денежного требования, ранее приобретенного у первоначального кредитора, новый кредитор определяет налоговую базу по НДС независимо от того, какие операции по реализации товаров. Поэтому дальнейшая переуступка права требования является невыгодной с точки зрения уплаты НДС.

Налог на доходы физических лиц

Для должника доход на доходы физических лиц не образуется, поэтому и налог не уплачивается.

Для первоначального кредитора и нового кредитора НДФЛ возникает если либо первоначальный кредитор либо новый кредитор являются физическими лицами. В этом случае согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (Письмо Минфина РФ от 28.06.2011 N 03-04-05/6-453).

Иные налоги при уступке права требования

По общему правилу, иные налоги, такие как транспортный налог, налог на землю и налог на имущество уплачиваются собственниками. Таким образом, если должник является собственником имущества и не выплатил долг за это имущество, то уступка права требования не избавит его от уплаты данного налога. Если же на имущество наложено обременение, например, в виде залога, то данное обременение будет передано новому кредитору.  Право собственности на имущество, являющееся предметом залога, сохраняется за залогодателем независимо от того, остается имущество у него или же передается залогодержателю. Таким образом, если в залог передается основное средство, то оно продолжает числиться на балансе залогодателя (должника), на отдельном субсчете, и, соответственно, продолжает являться объектом налогообложения по налогу на имущество. Если же заложенное основное средство будет реализовано с публичных торгов или куплено залогодержателем, то оно не будет являться объектом налогообложения по налогу на имущество после перехода права собственности на него приобретателю (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Аналогичные правила применяются и  к другим налогам, таким как налог на землю и транспортный налог.

Оставьте первый комментарий для "Уступка права требования"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email