Предел налоговой оптимизации

Среди параметров, которые проверяют налоговые органы можно назвать следующие. Эти параметры и можно рассматривать в качестве предела налоговой оптимизации.

№ п.п. Параметр Пути минимизации риска
1. Уровень рентабельности менее 1,5% (для транспорта и связи – рентабельность продаж 14,1%, рентабельность активов 4,0% (по данным 2009)

Низкая налоговая нагрузка по НДС и удельный вес вычетов (несколько налоговых периодов подряд) более 86,6% (согласно концепции планирования проверок «доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев»).

Необходимо следить за данными параметрами, в случае их превышения необходимо подготавливать позицию для отстаивания в суде, поскольку при превышении данного параметра налоговые органы отказывают в вычете
2. Соотношение контрольных показателей по налогу на прибыль и НДС Проверку соотношений должна осуществлять бухгалтерия путем анализа в специализированном программном обеспечении и оперативной корректировке деклараций
3. Отказ в вычете по НДС в связи с недобросовестностью контрагентов Необходимо осуществлять проверку всех контрагентов на добросовестность

При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать следующие признаки:

— отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

— отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

— отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

— отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;

— отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

— отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).

Риски, связанные с концепцией планирования выездных проверок[1]
4. Значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени Налоговую нагрузку предложено рассчитать как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). При этом необходимо один-два раза в год рассматривать данные соотношения в целях минимизации рисков.
5. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Не показывать убытки несколько налоговых периодов подряд.

При этом рискованным считается осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

Однако при получении организацией убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2008 год налоговый орган может не учитывать данный календарный год в числе 2-х лет, когда деятельность осуществлялась с убытком, при условии, что налогоплательщик получил убытки по объективным причинам, о чем у налогового органа имеется соответствующая информация и подтверждающие документы, представленные налогоплательщиком.

6. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Производить контроль темпа расходов путем бюджетирования
7. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. Соблюдать уровень на уровне субъекта РФ
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). Обосновывать по каждому посредническому договору необходимость работы через посредников
9. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. Возможно данный параметр можно оспорить в суде. В Постановлении ФАС Московского округа от 24 января 2007 г. N КА-А41/13648-06 судьи решили по-другому — нельзя считать законными только операции с высокой прибылью. При этом саму рентабельность налоговые инспекторы исчислили неверно. «Входной» НДС, заплаченный поставщикам и подрядчикам, они включили в расходы, завысив их сумму. Тут же была занижена прибыль, так что очевидно двойное искажение. Суд поддержал не ИФНС, а организацию.

Поскольку суд может встать на сторону налогового органа, то необходимо придерживаться среднеотраслевого показателя. Он не может отклоняться более, чем на 10%.


[1] Приказ ФНС от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ (в ред. Приказов ФНС РФ от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@, от 22.09.2010 N ММВ-7-2/461@)

Оставьте первый комментарий для "Предел налоговой оптимизации"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email