Первичные документы

По учету и оплате труда

Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

№ формы Название формы
Форма Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Форма Т-1а Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Форма Т-2 Личная карточка работника
Форма Т-2 ГС (МС) Личная карточка государственного (муниципального) служащего
Форма Т-3 Штатное расписание
Форма Т-4 Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
Форма Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Форма Т-5а Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Форма Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-6а Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Форма Т-7 График отпусков
Форма Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-8а Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)
Форма Т-9 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Форма Т-9а Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку
Форма Т-10 Командировочное удостоверение
Форма Т-10а Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении
Форма Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Форма Т-11а Приказ (распоряжение) о поощрении работников
Форма Т-12 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Форма Т-13 Табель учета рабочего времени
Форма Т-49 Расчетно-платежная ведомость
Форма Т-51 Расчетная ведомость
Форма Т-53 Платежная ведомость
Форма Т-53а Журнал регистрации платежных ведомостей
Форма Т-54 Лицевой счет
Форма Т-54а Лицевой счет (свт)
Форма Т-60 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-61 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-73 Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы
….. Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты

2.По учету основных средств

Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

№ формы Название формы
Форма ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
Форма ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
Форма ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
Форма ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
Форма ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
Форма ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
Форма ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств
Форма ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
Форма ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Форма ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
Форма ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств
Форма ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования
Форма ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
Форма ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования
Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств

3. По учету кассовых операций

Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 (ред. от 03.05.2000г.)

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

№ формы Название формы
форма № КО-1 Приходный кассовый ордер № КО-1
форма № КО-2 Расходный кассовый ордер № КО-2
форма № КО-3 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов № КО-3
форма № КО-4 Кассовая книга № КО-4
форма № КО-5 Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств № КО-5
форма № AО-1 Авансовый отчет № AО-1
форма 0402001 Объявление на взнос наличными № форма 0402001
….. Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций

4. По учету денежных расчетов с применением ККМ

Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»

№ формы Название формы
форма № КМ-1 Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков
форма № КМ-2 Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче ККМ в ремонт и при возвращении в организацию
форма № КМ-3 Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам
форма № КМ-4 Журнал кассира-операциониста
форма № КМ-5 Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста
форма № КМ-6 Справка-отчет кассира-операциониста
форма № КМ-7 Сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации
форма № КМ-8 Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ
форма № КМ-9 Акт о проверке наличных денежных средств кассы
….. Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету расчетов с применением ККМ скачать >>

Продажу и покупку товара подтверждает такой первичный документ, как счет-фактура. Счета-фактуры оформляют исключительно организации, применяющие общую систему налогообложения.

Порядок заполнения счетов-фактур установлен Налоговым Кодексом РФ (далее – НК РФ). Состав показателей счетов-фактур описан в Приложении №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), которые утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Общие требования (допущения) к оформлению счетов-фактур

Форма бланка 1. Типовая форма, предусмотренная Приложением № 1 к Правилам – бесспорный вариант.
2. «Устаревшая» (не типовая) форма с содержанием всех обяза-тельных реквизитов вызывает споры с налоговыми органами. Но обязанность оформления счета-фактуры на типовой форме ст. 169 НК РФ не предусмотрена (постановления ФАС Уральского округа от 24.05.05 N Ф09-2174/05-С2, Центрального округа от 07.11.06 по делу N А35-7749/05-С21).
Обязательные реквизиты 1. Обязательные реквизиты счета-фактуры на реализацию товаров (работы услуг), передачу имущественных прав установлены п. 5 ст. 169 НК РФ;
2. Обязательные реквизиты счета-фактуры на аванс установлены п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
Способ заполнения Допускаются: компьютерный, ручной, комбинированный.
Основание: п.14 Правил.
Идентичность счета-фактуры экземпляру счета-фактуры продавца Мнение налоговых органов: для беспрепятственного принятия НДС к вычету оба экземпляра должны быть полностью идентичны, включая внесенные исправления.

Мнение судов: НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика контролировать правильность оформления счета-фактуры поставщика и сравнивать его со своим экземпляром, поэтому отсутствие идентичности экземпляров счетов-фактур не может препятствовать вычету НДС (постановление ФАС Московского округа от 19.10.09 № КА-А40/10622-09).

Дополнительная информация Счет-фактура может содержать дополнительную информацию: например, реквизиты: «Выдал», «Код товара», «Условия опла-ты», «Номер заказа» и т. п..
В поддержку такой информации: письмо Минфина от 06.02.09 №03-07-09/04, письмо УМНС по г. Москве от 01.06.04 № 24-11/36295, постановление ФАС Московского округа от 05.10.04 № КА-А40/8818-04.
Проверка достоверности сведений счета-фактуры поставщика Мнение налоговых органов: для беспрепятственного принятия НДС к вычету по счету-фактуре поставщика, налогоплательщику необходимо проверить достоверность сведений в счете-фактуре (письмо Минфина от 29.07.04 № 03-04-14/24), придерживаясь «должной осмотрительности». Должная осмотрительность включает:
— истребование у контрагентов регистрационных и (или) учреди-тельных документов;
— истребование у контрагентов лицензии;
— проверка наличия надлежащих полномочий у лиц, действовав-ших от имени контрагентов;
— запросы в государственные органы (на выписку из ЕГРЮЛ, ЕГРИП).

Судебные решения противоречивы.
Решения в поддержку налоговых органов: постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.06 по делу N А31-6508/7, Центрального округа от 25.01.06 N А09-7353/04-22-12.
В противовес необходимости проверять достоверность сведений счета-фактуры: такая дополнительная обязанность не предусмотрена НК РФ (определение Конституционного Суда от 16.10.03 № 329-О, постановления ФАС Московского округа от 25.10.06, 26.10.06 N КА-А40/10429-06-1,2 по делу N А40-11068/06-99-62).

Оформлению счета-фактуры, состоящего из нескольких листов НК РФ не содержит требования составлять счет-фактуру на одном листе.
В случае оформления счета-фактуры, состоящего из нескольких листов:
1. реквизиты «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» проставляются только на последнем листе счета-фактуры;
2. все листы счета-фактуры нумеруются по порядку.
Разъяснение: письмо Минфина от 15.05.06 № 03-04-09/11, письмо УФНС по г. Москве от 10.07.09 № 16-15/070874.

Заполнение «шапки» счета-фактуры

№ стр. Наименование Содержание
1 Счет-фактура №___ от_______________ Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Порядок нумерации НК РФ не установлен, поэтому претензии к данному реквизиту со стороны налоговой не обоснованны.
Рекомендована нумерация в порядке возрастания номеров в целом по организации в пределах одного года либо одного налогового периода. Возможно резервирование номеров по мере их выборки. Возможно применение составных номеров с индексом для обособленных подразделений. Порядок нумерации прописывается в Учетной политике. Рекомендации: письмо МНС от 21.05.01 № ВГ-6-03/404, письмо ФНС от 19.10.05 № ММ-6-03/886, п. 2 Правил.
Дата выписки: не позднее пяти календарных дней, считая:
а) со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг),
б) со дня передачи имущественных прав,
в) со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Если счет-фактура выписан позднее, то:
а) мнение налоговых органов: препятствует принятию НДС к вычету;
б) мнение судов: нарушение срока выставления счета-фактуры не может отрицательно повлиять на вычет по НДС, т.к. НК РФ не указывает срок выставления счета-фактуры в качестве обязательного требования, несоблюдение которого является безусловным основанием для отказа в принятии вычета (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.08 N Ф04-457/2008(1067-А46-14), постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.07 Дело N Ф04-5748/2007(37453-А27-14).
«Авансовый» счет-фактура следует выставлять в том случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в течение 5 дней не произведена (письмо Минфина от 06.03.09 № 03-07-15/39).
В случае непрерывной поставки товара (оказания услуг) согласно условий договора допускается выставление «авансового» счета-фактуры один раз в месяц (письмо Минфина от 06.03.09 N 03-07-15/39), в таком случае предварительной оплатой считается разница между полученной оплатой и стоимостью отгруженной продукцией (оказанных работ, услуг) по итогам месяца.
2 Продавец Полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами (далее – в соотв. с учр.док.).
Можно ли заменить «и» на «или», то есть писать либо полное, либо сокращенное наименование, а не оба сразу? Можно, считают налоговые органы и Минфин (письмо ФНС от 14.07.09 № ШС-22-3/564@, письма Минфина от 06.07.09 № 03-07-15/102, от 28.07.09 № 03-07-09/34).
При выписке счета-фактуры обособленным подразделением, фи-лиалом в строке «Продавец» указывается наименование головной организации, т.к. плательщиком НДС является она (определение от 24.08.09 № ВАС-8045/09, письмо Минфина от 08.12.09 № 03-07-11/310).
Адрес Место нахождения продавца (налогоплательщика) в соотв. с учр.док., допустима и доп.информация: наименование сайта, эл.ящик, номера телефонов. Составляющие адреса: индекс, город, улица указываются полностью, а сами слова «город», «улица», «дом», «корпус» можно сокращать (письмо Минфина от 09.11.09 № 03-07-09/57). При наличии строения, можно указывать «строение», «стр.», а также «/» (дробь) к номеру дома (постановление ФАС Московского округа от 03.07.09 № КА-А41/6141-09). Не проставление в адресе «Российская Федерация» не является нарушением порядка заполнения счета-фактуры (письмо Минфина от 31.03.08 № 03-07-11/129).
ИНН/КПП продавца ИНН – головной организации Если счет-фактура выписывается обособленным подразделением (филиалом):
1) указан КПП обособленного подразделения – соответствует мнению налоговых органов. В поддержку: письма Минфина от 08.12.09 № 03-07-11/310, от 20.04.07 № 03-07-11/114, определение ВАС от 24.08.09 № ВАС-8045/09;
2) указан КПП головной организации — вызывает споры с налоговыми органами, но не противоречит ст. 169 НК РФ, не является признаком нереальности сделки (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.08 № Ф08-2922/2008).
Если КПП указан неверно либо отсутствует, то:
а) мнение налоговых органов: КПП является дополнением к ИНН, а, значит, — обязательным реквизитом (нарушение п. 2 ст. 169 НК РФ);
б) мнение судов: КПП не является обязательным реквизитом счета-фактуры согласно ст. 169 НК РФ, поэтому его отсутствие не является ошибкой (постановления ФАС Московского округа от 03.07.09 № КА-А41/6141-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.09 № А53-12719/2008-С5-14, определение ВАС от 10.10.08 № 12585/08).
Если продавец – иностран.организация, то в этой строке ставится прочерк.
3 Грузоотправитель и его адрес При оказании услуг и выполнении работ, а также в «авансовом» счете-фактуре — прочерк;
При реализации товаров, при реализации товаров и услуг одновременно (письмо Минфина от 30.10.09 N 03-07-09/51), имущ.права:
1. он же – если грузоотправитель и продавец одно и то же лицо. Указание наименования и адреса также допустимо (письмо Минфина от 01.09.09 N 03-07-09/44);
2. полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соотв. с учр.док. и его почтовый адрес – если грузоотправитель и продавец разные лица (в т.ч. – обособленное подразделение).
Почтовый адрес:
1) юридический адрес в соотв. с учр.док. – бесспорный вариант (письмо Минфина от 31.03.08 № 03-07-11/129);
2) фактический адрес (не совпадает с учр.док.) – вызывает споры с налоговыми органами, но поддерживается судами (определение от 09.07.09 № ВАС-8595/09, постановление от 26.11.09 № КА-А40/12349-09) и не является поводом для отказа в вычете НДС (письмо Минфина от 09.11.06 № 03-04-09/18).
Составляющие адреса: индекс, город, улица указываются полностью, а сами слова «город», «улица», «дом», «корпус» можно сокращать (письмо Минфина от 09.11.09 № 03-07-09/57). При наличии строения, можно указывать «строение», «стр.», а также «/» (дробь) к номеру дома (постановление ФАС Московского округа от 03.07.09 № КА-А41/6141-09). Не проставление в адресе «Российская Федерация» не является нарушением порядка заполнения счета-фактуры (письмо Минфина от 31.03.08 № 03-07-11/129).
4 Грузополучатель и его адрес При оказании услуг и выполнении работ, а также в «авансовом» счете-фактуре — прочерк;
При реализации товаров, при реализации товаров и услуг одновременно (письмо Минфина от 30.10.09 N 03-07-09/51), имущ.права: полное или сокращенное наименование грузополучателя в соотв. с учр.док. и его почтовый адрес.
Почтовый адрес:
1) юридический адрес в соотв. с учр.док. – бесспорный вариант (письмо Минфина от 31.03.08 № 03-07-11/129);
2) фактический адрес (не совпадает с учр.док.) – вызывает споры с налоговыми органами, но поддерживается судами (определение от 09.07.09 № ВАС-8595/09, постановление от 26.11.09 № КА-А40/12349-09, постановление ФАС Поволжского округа от 23.10.09 № А55-18459/2008) и не является поводом для отказа в вычете НДС (письмо Минфина от 09.11.06 № 03-04-09/18).
Составляющие адреса (индекс, город, улица указываются полностью, а сами слова «город», «улица», «дом», «корпус» можно сокращать (письмо Минфина от 09.11.09 № 03-07-09/57). При наличии строения, можно указывать «строение», «стр.», а также «/» (дробь) к номеру дома (постановление ФАС Московского округа от 03.07.09 № КА-А41/6141-09). Не проставление в адресе «Российская Федерация» не является нарушением порядка заполнения счета-фактуры (письмо Минфина от 31.03.08 № 03-07-11/129).
5 К платежно-расчетному документу № Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, если продавец (исполнитель) отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги) в счет ранее полученной предоплаты либо за наличный расчет.
При безналичном расчете:
требование налоговых органов: заполнять данный реквизит при платеже, предшествующему отгрузке товара уже за день (письма Минфина от 30.03.09 N 03-07-09/14, от 20.01.04 №04-03-11/07), указывать реквизиты всех платежно-расчетных документов за данный товар (работу, услугу), предшествующих реализации (письмо Минфина от 28.03.07 № 03-02-07/1-140).
позиция судов: при выставлении счета-фактуры на реализацию в том же налоговом периоде, когда произведен платеж, заполнение данного реквизита – не обязательно (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 05.10.09 № А53-25809/2008, президиума ВАС от 10.03.09 № 10022/08, Уральского округа от 05.07.07 № Ф09-5097/07-С2, ФАС Московского округа от 30.08.06 № КА-А40/ 7949-06); отсутствие номера одного из платежных документов не означает, что счет-фактура недействителен (постановление ФАС Ураль-ского округа от 10.06.08 № Ф09-4186/08-С2).
Если в строке указаны лишь три последние цифры № платежного документа — счет-фактура действителен (письмо Минфина от 07.11.07 № 03-07-11/556).
При наличном расчете: указывается номер и дата кассового чека (письма Минфина от 24.04.06 № 03-04-09/07, от 04.10.05 № 03-04-04/03).
6 Покупатель Полное или сокращенное наименование покупателя в соотв. с учр.док. Наименование головной росс.организации или филиала иностран.организации.
Адрес Место нахождения покупателя в соотв. с учр.док. Составляющие адреса: индекс, город, улица указываются полностью, а сами слова «город», «улица», «дом», «корпус» можно сокращать (письмо Минфина от 09.11.09 № 03-07-09/57). При наличии строения, можно указывать «строение», «стр.», а также «/» (дробь) к номеру дома (постановление ФАС Московского округа от 03.07.09 № КА-А41/6141-09). Не проставление в адресе «Российская Федерация» не является нарушением порядка заполнения счета-фактуры (письмо Минфина от31.03.08 № 03-07-11/129).
ИНН/КПП покупателя ИНН головной организации
При выписке счета-фактуры обособленному подразделению (филиалу) покупателя:
1) указан КПП обособленного подразделения – соответствует мнению налоговых органов. В поддержку: письма Минфина от 08.12.09 № 03-07-11/310, от 20.04.07 № 03-07-11/114, определение ВАС от 24.08.09 № ВАС-8045/09;
2) указан КПП головной организации — вызывает споры с налоговыми органами, но не противоречит ст. 169 НК РФ, не является признаком нереальности сделки (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.08 №Ф08-2922/2008).
Если КПП указан неверно либо отсутствует, то:
а) мнение налоговых органов: КПП является дополнением к ИНН, а, значит, — обязательным реквизитом (нарушение п. 2 ст. 169 НК РФ);
б) мнение судов: КПП не является обязательным реквизитом счета-фактуры согласно ст. 169 НК РФ, поэтому его отсутствие не является ошибкой (постановления ФАС Московского округа от 03.07.09 № КА-А41/6141-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.09 № А53-12719/2008-С5-14, определение ВАС от 10.10.08 № 12585/08).

Заполнение таблицы в счете-фактуре

№ гр. Наименование Содержание
1 Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), также при частичной оплате. Наименование товара указывается на русском языке (письмо ФНС от 10.12.04 № 03-1-08/2472/16), но допускается одновременное присутствие слов на иностр.языке. Ссылка на договор не обязательна.
Если отсутствует подробное описание наименования товаров (работ, услуг) в счете-фактуре, но имеется ссылка на номер и дату договора (акт), позволяющего идентифицировать подробный перечень товаров (работ, услуг):
а) мнение налоговых органов: нарушение ст. 169 (письма Минфина от 21.09.09 № 03-07-09/49, от 22.01.09 № 03-07-09/02, от 20.03.09 № 03-07-09/10);
б) мнения судов:
— в поддержку налоговых органов
: постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.09 № А72-6039/2008,ФАС ВСО от 19.03.09 № А33-17604/07-Ф02-936/09;
в поддержку налогоплательщиков: постановления ФАС Московского округа от 23.10.09 № КА-А40/11044-09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.09 № А33-15887/08, Западно-Сибирского округа от 21.01.09 № Ф04-6930/2008(17433-А67-14), Московского округа от 03.02.09 № КА-А40/98-09.
Если наименование товара указано на иностранном языке:
а) мнение налоговых органов: заполнять часть показателей счета-фактуры на иностранном языке нельзя – нарушение п.9 Положения о бухгалтерском учете и отчетности (письма ФНС от 10.12.04 N 03-1-08/2472/16, УФНС по г. Москве от 17.05.05 N 19-11/35344, от 15.03.05 N 19-11/16874);
б) мнения судов:
— в поддержку налоговых органов
: постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.07 N Ф03-А51/06-2/5126;
в поддержку налогоплательщиков: постановления ФАС Московского округа от 31.07.06 N КА-А40/6969-06, Московского округа от 28.05.07 N КА-А40/4537-07, от 03.04.07, 10.04.07 N КА-А40/2357-07, Поволжского округа от 10.05.07 N А12-18671/06-С51.
В «авансовом» счете-фактуре наименование товаров (описание работ, услуг) указывается в соответствии с договором (письма Минфина от 25.02.09 N 03-07-14/26, от 06.03.09 N 03-07-15/39), в котором допустимо предусматривать «обобщенное наименование», но с расшифровкой всего перечня товаров (работ, услуг) в приложении к договору.
2 Ед.измерения либо единица измерения — при возможности ее указания;
либо прочерк – при невозможности ее указания.
В «авансовом» счете-фактуре ставится прочерк.
3 Количество если единица измерения (графа 2) указана, то указывается количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых единиц измерения;
если единица измерения (графа 2) не указана, то – прочерк.
В «авансовом» счете-фактуре ставится прочерк.
4 Цена (тариф) за единицу если единица измерения (графа 2) и количество (графа 3) указаны, то указывается Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы на-лога;
если единица измерения (графа 2) и количество (графа 3) не указаны, то:
1) либо ставится прочерк;
2) либо указывается цена, которая затем дублируется в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога».
В «авансовом» счете-фактуре ставится прочерк.
5 Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога Расчет: графа 3 * графа 4 по соответствующей строке.
либо стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС;
либо межценовая разница с учетом НДС, определяемая в порядке со статьей НК РФ, указанной в скобках:
— при реализации имущества, учтенного по стоимости, вклю-чающей «входной» НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);
— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4 ст. 154 НК РФ);
— при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
— при передаче имущественных прав (п. 2–4 ст. 155 НК РФ).
В «авансовом» счете-фактуре ставится прочерк.
6 В т.ч. акциз 1. В случаях продажи подакцизных товаров указывается сумма акциза по подакцизным товарам, которая включена в стоимость, приведенную в графе 5.
2. В остальных случаях — прочерк. В «авансовом» счете-фактуре также — прочерк.
7 Налог.ставка 1. Налоговая ставка:
0% — в случае реализации экспортных товаров и выполнения всех работ (оказания услуг), которые связаны с реализацией экспортируемых товаров;
10% — при реализации отдельный видов льготных товаров, перечень которых приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ;
при экспорте товаров, если фирма в указанные сроки не подтвердит экспорт товаров (работ, услуг) в течение 180 дней со дня выпуска товаров российской таможней;
18% — во всех остальных случаях.
2. Расчётная ставка: 10/110 или 18/118.
8 Сумма налога Сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), определяемая исходя из стоимости отгрузки (графа 5) и применяемых налоговых ставок НДС (графа 7).
9 Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога Расчет: графа 5 + графа 8 по соответствующей строке.
Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС.
В «авансовом» счете-фактуре продавец должен указать всю по-лученную им сумму оплаты с учетом НДС.
10 Страна происхождения Страна происхождения товара указывается, если организация приобретает товары, страной происхождения которых не является Россия (абз. 2 п. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ), а также в случае перепродажи таких товаров.
Если товар произведён в России, в т.ч. из деталей иностранного производства, то в графе «Страна происхождения» можно поставить:
1) прочерк – рекомендуемый вариант (письма Минфина от 13.11.09 № 03-07-09/58,от 25.06.08 № 03-07-11/236);
2) Россия или РФ – не является нарушением заполнения счета-фактуры и не препятствует вычетам сумм НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.03 N А56-14258/03, письмо МНС от 05.07.04 N 03-1-08/1485/18).
В «авансовом» счете-фактуре ставится прочерк.
11 Номер таможенной декларации Номер грузовой таможенной декларации, если организация приобретает товары, страной происхождения которых не является Россия (абз. 2 п. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ), а также в случае перепродажи таких товаров.
Если товар произведён в России, в т.ч. из деталей иностранного производства, то в графе «Номер таможенной декларации» ставится прочерк (письма Минфина от 13.11.09 № 03-07-09/58, от 28.04.09 №03-07-08/103, от 25.06.08 № 03-07-11/236).
В «авансовом» счете-фактуре ставится прочерк.

Подписи в счете-фактуре

Счет-фактура подписывается либо руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распо-рядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

либо индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ). Индивидуальный предприниматель не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных им лиц (письмо Минфина от 29.06.09 N 03-07-15/98).

Порядок подписания счета-фактуры уполномоченными на то сотрудниками Строки «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» — обязательные реквизиты, замена которых не допускается.
1-ый вариант:
вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру (письмо Минфина от 28.01.08 № 03-07-09/02, письмо Минфина от 26.01.06 N 03-04-09/1).
2-ой вариант:
если в счете-фактуре заранее проставлены фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то подписи уполномоченных лиц ставятся на предусмотренных местах в строках «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер», то без зачеркивания фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера дополнительно вписываются фамилии и инициалы уполномоченных лиц. Допускается двойное присутствие фамилий и инициалов в счетах-фактурах (письмо Минфина от 28.04.09 № 03-07-09/23). Под фамилиями и инициалами руководителя и главного бухгалтера вписываются дополнительные сведения «За руководителя организации», «За главного бухгалтера» (письмо ФНС от 18.06.09 №3-1-11/425@).
3-ий вариант:
если в счете-фактуре заранее проставлены фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то подписи уполномоченных лиц ставятся на предусмотренных местах в строках «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер», а фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера зачеркиваются тонкой линией, над ними пишутся фамилии и инициалы подписавших документ. Исправление заверяется подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправления.
Порядок подписания счета-фактуры индивидуальным предпринимателем Индивидуальный предприниматель лично подписывает счет-фактуру и указывает реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации. Подпись в строке «главный бухгалтер» не ставится.
Использование факсимильных подписей Доводы в поддержку факсимиле:
НК РФ и ФЗ «О бухгалтерском учете» не устанавливают допустимые способы подписания счетов-фактур и не запрещает совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле (определение от 13.02.09 № ВАС-16068/08);
«Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи … допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.11.09 № А13-8617/2008).
Доводы против факсимиле:
Нарушение п.6 ст. 169 НК РФ (письма Минфина от 17.06.09 № 03-07-09/31, от 28.04.09 N 03-07-09/24, от 22.01.09 № 03-07-11/17).

Заполнение платежных поручений

Все платежные поручения (на перечисление налогов, денег за товары и т.д.) составляются по форме 0401060, приведенной в Приложении 1 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-п (далее – Положение N 2-п). Каждому ее полю присвоен свой номер (см. форму на с. 33). Для данных, указываемых только при уплате налогов, сборов или взносов, предназначаются специальные поля с номерами 101 и 104 – 110. Правила заполнения расчетных документов по налогам, сборам и иных подобных платежей введены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н (далее – Приказ N 106н). Их мы и будем придерживаться.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N

Общие поля

Ознакомимся с реквизитами, требуемыми при любых денежных расчетах по платежному поручению. Где какую информацию нужно записать, говорится в Приложении 4 к Положению N 2-п.

Примечание. Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299.

Информация о платежном документе

Поля 62 (дата поступления) и 71 (отметка о списании денег) заполняют работники банка. В поле 2 уже напечатан номер формы по ОКУД – 0401060.

В поле 3 следует указать номер документа. Платежные поручения нумеруются подряд в организации или предпринимателем. Обычно отсчет начинается с нового года. Следует принять во внимание, что в номере не должно быть больше трех цифр, поэтому, если он превысил 999, платежки придется нумеровать заново (обозначение 000 не допускается). То есть после 999 пойдет 001.

Поле 4 отведено для даты оформления платежного поручения, которая имеет вид ДД.ММ.ГГГГ (например, 25.06.2009). В поле 5 фиксируют, как посылается платежное поручение – по почте или телеграфу. При электронных и срочных расчетах следует написать “электронно” или “срочно”. В других случаях поле остается пустым.

В поле 6 прописью с заглавной буквы указывают перечисляемую сумму, причем не сокращая слова “рубли” и “копейки”. Правда, если сумма выражена в целых рублях, копейки можно вообще опустить.

Примечание. Если копейки не указываются, в поле 7 после суммы должен быть знак “=”.

Сумму платежа цифрами заносят в поле 7, разделив рубли и копейки знаком “-”. Если копеек нет, после числа ставят знак “=”, но тогда в поле 6 не должны упоминаться копейки.

Данные плательщика

В поле 8 плательщики указывают свое наименование (индивидуальные предприниматели вписывают фамилию, имя и отчество, а скобках – ИП), в поле 60 – ИНН, а в поле 102 – КПП (индивидуальные предприниматели ставят 0).

Примечание. См. пп. 1 п. 2 Приложения 1 к Приказу N 106н.

Поле 9 предназначено для расчетного счета, поле 10 – для наименования банка. Далее должны следовать банковские реквизиты: в поле 11 – БИК, в поле 12 – корреспондентский счет. Напомним, что корреспондентским называется счет кредитной организации, открытый в одном из учреждений Банка России. Поэтому, если плательщик обслуживается непосредственно в Банке России, поле 12 заполнять не нужно.

Данные получателя

Сведения о получателе платежа аналогичные. В поле 16 приводится его наименование, в полях 61 и 103 – ИНН и КПП, в поле 13 – наименование банка, в поле 14 – БИК, а в поле 15 – корреспондентский счет (налоги, сборы и взносы обычно перечисляют на расчетный счет, открытый в отделении Банка России, и в поле 15 ничего не пишется). Поле 17 предусмотрено для записи расчетного счета получателя платежа.

Прочие реквизиты

В поле 18 проставляют шифр операции. Для платежных поручений это 01. Обратите внимание: согласно Приложению 4 к Положению N 2-п поля 19, 20 и 22 (“Срок платежа”, “Назначение платежа” и “Код”) не заполняются, пока ЦБ РФ не даст соответствующих указаний.

В поле 21 обозначают очередность платежа, принятую в ст. 855 ГК РФ (п. 2).

Примечание. Для платежей в бюджет и внебюджетные фонды установлена четвертая очередность.

Поле 23 является резервным на случаи, оговоренные в нормативных актах Банка России.

В поле 24 поясняют назначение платежа, в поле 43 ставят печать плательщика, а в поле 44 – подписи лиц, перечисленных в банковской карточке. В поле 45 отметку ставят служащие банка.

Специальные поля

Перейдем к самой сложной части документа. Ее нужно заполнить реквизитами, по которым распознается принадлежность платежа.

Статус плательщика

Мы уже коснулись того, что в поле 101 обязательно должна быть запись, если перечисляются налоги, взносы или сборы. Полный список кодов, характеризующих статус плательщика, содержится в Приложении 5 к Приказу N 106н. Вот самые распространенные:

— 01 – плательщик налогов или сборов, являющийся юридическим лицом;

— 02 – налоговый агент;

— 09 – плательщик налогов или сборов, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя;

— 14 – лицо, производящее выплаты гражданам согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ.

Код бюджетной классификации

В поле 104 заносится код бюджетной классификации (КБК). В 2009 г. его применение регулируется Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н.

Примечание. Порядок заполнения полей 104 – 110 дается в Приложении 2 к Приказу N 106н.

КБК состоит из 20 знаков. Первые три – это номер, присвоенный главному администратору доходов бюджета. К примеру, у ФНС России код 182.

Знаки с 4-го по 13-й соотнесены с видами доходов, с 14-го по 17-й – их подвидами. Для всех налогов, сборов и взносов используются комбинации:

— 1000 – основная сумма налога (в том числе недоимки);

— 2000 – пени и проценты;

— 3000 – суммы, уплачиваемые по денежным взысканиям (штрафным санкциям).

Знаками с 18-го по 20-й отмечаются статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления. В частности, код налоговых доходов – 110, взносов на социальные нужды – 160.

Код ОКАТО

Поле 105 предусмотрено для кода муниципального образования по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, на территории которого собираются налоги. Значение можно узнать в своей инспекции или же из письма, выдаваемого в отделении статистики.

Основание платежа

Основание платежа раскрывается с помощью сочетания двух заглавных букв, внесенного в поле 106.

Основания платежа

Основание платежа Показатель
Внесение платежей текущего года ТП
Добровольное погашение задолженности за истекшие налоговые
периоды при условии, что налоговый орган не выставил
требования об уплате налога (сбора)
ЗД
Осуществление текущих платежей физическими лицами – клиентами
банка путем перевода денег со своего банковского счета
БФ
Погашение задолженности по требованию налогового органа об
уплате налога (сбора)
ТР
Погашение рассроченной задолженности РС
Погашение отсроченной задолженности ОТ
Погашение реструктурированной задолженности РТ
Погашение отсроченной задолженности в связи с введением
внешнего управления
ВУ
Погашение задолженности, приостановленной к взысканию ПР
Погашение задолженности по акту проверки АП
Погашение задолженности по исполнительному документу АР

Налоговый период

В поле 107 вписывают десятиразрядный код из восьми символов и двух разделительных точек.

Первые два буквенных разряда указывают на периодичность уплаты налога:

МС – месяц;

КВ – квартал;

ПЛ – полгода;

ГД – год.

Номер месяца (от 01 до 12), квартала (от 01 до 04) или полугодия (01 или 02) занимает четвертый и пятый разряды, а третий и шестой – разделительная точка. Годовому платежу соответствуют 00.

Разряды с седьмого по десятый – год, за который перечисляются налоги, сборы или взносы. Его помечают для текущих платежей или доплаты налога за прошлый, если ошибка обнаружена самостоятельно. При досрочной уплате указывают налоговый период, за который перечисляется налог.

Погашая отсроченную, рассроченную, реструктурированную задолженность, а также недоимку по требованию инспекции или в связи с введением внешнего управления, регистрируют точную дату.

Варианты заполнения поля 107

Показатель основания
платежа (поля 106)
Дата, записываемая в поле 107
ТР Срок уплаты, установленный в требовании об уплате
налогов (сборов)
РС Дата уплаты части рассроченного налога в
соответствии с графиком
ОТ Дата завершения отсрочки
РТ Дата уплаты части реструктурированной задолженности
в соответствии с графиком
ВУ Последний день внешнего управления
ПР Последний день приостановления взыскания
АП или АР 0

Номер документа

Реквизит вносят в поле 108, но без значка “N”.

Документы, отражаемые в поле 108

Показатель основания
платежа (поля 106)
Документ, номер которого дублируется в поле 108
ТР Требование налогового органа об уплате налогов
(сборов)
РС Решение о рассрочке
ОТ Решение об отсрочке
РТ Решение о реструктуризации
ВУ Дело или материал, рассмотренные арбитражным судом
ПР Решение о приостановлении взыскания
АП Акт проверки
АР Исполнительный документ, на основании которого
возбуждено судебное производство
ТП или ЗД 0
БФ Извещение, переданное инспекцией физическому лицу,
если налог уплачивается на его основании (номер —
цифры из строки “Индекс документа”)
0, если налог уплачивается по налоговой декларации

Дата документа

Запись в поле 109 делается в формате ДД.ММ.ГГГГ и включает десять знаков или 0 (табл. 4).

Дата, указываемая в поле 109

Показатель основания
платежа (поля 106)
Событие или документ, дата которого приводится
в поле 108
ТП Подача декларации или расчета в налоговую инспекцию
ЗД 0
ТР Требование налогового органа
РС Решение о рассрочке
ОТ Решение об отсрочке
РТ Решение о реструктуризации
ВУ Решение арбитражного суда о введении внешнего
управления
ПР Решение о приостановлении взыскания
АП Акт проверки
АР Исполнительный документ, на основании которого
возбуждено судебное производство
БФ Подача или почтовая отправка декларации в налоговую
инспекцию

Тип платежа

Для поля 110 используется двухбуквенный код, который означает следующее:

— НС – налог или сбор;

— ГП – пошлина;

— ВЗ – взнос;

— АВ – аванс;

— ПЕ – пени;

— ПЦ – проценты;

— СА – суммы по налоговым санкциям;

— АШ – административные штрафы;

— ИШ – другие штрафы, предусмотренные законодательством;

— ПЛ – прочие платежи.

Примечание. Если в поле 110 указать 0, налоговые органы должны будут самостоятельно отнести платеж к соответствующему типу.

Таким образом, как нужно оформлять платежное поручение, мы выяснили. Попытаемся теперь это сделать.

Пример. ООО “Зеленый дом” применяет УСН с объектом налогообложения “доходы”. Заполним платежное поручение на перечисление авансового платежа по налогу за II квартал 2009 г. Исходные данные:

1) единый налог, рассчитанный за полугодие, – 337 500 руб.;

2) с января по июнь включительно уплачены пенсионные взносы в размере 115 000 руб. и выданы пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств на сумму 10 450 руб.;

3) авансовый платеж по налогу за I квартал составил 75 300 руб.

Вначале определим, чему будет равен авансовый платеж за II квартал. Единый налог можно уменьшить на величину перечисленных пенсионных взносов и выданных за счет работодателя пособий по временной нетрудоспособности, но не больше чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Для ООО “Зеленый дом” налоговый вычет не может превысить 168 750 руб. (337 500 руб. x 50%). Общая сумма пенсионных взносов и пособий равна 125 450 руб. (115 000 руб. + 10 450 руб.). Это меньше 50% налога, поэтому полугодовой налог к уплате составит 212 050 руб. (337 500 руб. – 125 450 руб.), а авансовый платеж за II квартал – 136 750 руб. (212 050 руб. – 75 300 руб.).

Оформим платежное поручение (образец на с. 40). Так как мы рассчитываемся по налогу, в поле 21 укажем 4 (очередность уплаты налогов). В поле 104 запишем КБК для упрощенной системы с объектом налогообложения “доходы” – 182 1 05 01010 01 1000 110, в поле 105 – ОКАТО (допустим, 45293574600), в поле 106 – ТП, а в поле 107 – КВ.02.2009, так как налог перечисляется за II квартал 2009 г. В поле 108 поставим 0. При упрощенной системе налоговая декларация сдается только по итогам налогового периода (п. 1 ст. 346.23 НК РФ), поэтому в поле 109 тоже будет 0. А в поле 110 обозначим тип платежа – авансовый (АВ).

Если допущена ошибка

Считать ли налог уплаченным, если в платежном поручении ошибка? Все зависит от того, в чем она заключается.

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ, если неверные сведения не помешали зачислить налог в бюджет, нарушения нет и обязанность по его уплате признается выполненной. Что из этого следует?

Искаженные банковские реквизиты (номер счета, наименование банка и т.д.) не позволят направить налог по назначению, значит, его придется перечислять второй раз. Правда, подобные ошибки наверняка сразу же обнаружатся, и платежное поручение не примут.

Если же налогоплательщик поймет, что привел не те налоговые коды (КБК, ОКАТО, основание, тип, налоговый период, свой статус и т.д.), он вправе попросить их уточнить, написав заявление в инспекцию. Желательно приложить копию платежного поручения. По заявлению могут назначить сверку, после которой (или сразу, если она не проводилась) будет принято решение скорректировать принадлежность платежа. Тогда пени пересчитают (если те раньше начислялись) со дня уплаты налога до того, как будет вынесено указанное решение.

Примечание. Это подтверждает Минфин России (см. Письмо от 10.02.2009 N 03-02-07/1-57).

На заметку. Когда налог считается уплаченным

Организации и индивидуальные предприниматели должны уплачивать налоги в установленный срок, иначе на сумму недоплаты начисляются пени (п. 2 ст. 57 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность налогоплательщика признается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения при условии, что на его расчетном счете достаточно средств. Таким образом, если поручение подано вовремя, а банк задержал перевод платежа в бюджет, пени с клиента взиматься не должны.

Оставьте первый комментарий для "Первичные документы"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email