Дата признания расходов

Согласно общим правилам признания расходов  (пп.3 п.7 ст.272 НК  РФ) датой признания расходов является одна из следующих дат:

Вид расхода Дата признания
— сумм комиссионных сборов,

— оплаты сторонним организациям за выполнение ими работы;

— арендных платежей за арендуемое имущество;

— иных подобных расходов

Одна из дат:

— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

— дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов;

— последнее число отчетного (налогового) периода

Следовательно, по смыслу пп.3 п.7 ст.272 НК дата признания расходов может устанавливаться в соответствии с датой расчетов и условиями заключенного договора. Вместе с те, согласно письму Минфина России от 29.08.2005 № 03-03-04/1/183 один из трех указанных в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ способов признания расходов в виде оплаты сторонним организациям за предоставленные ими услуги, относимые к внереализационным и прочим расходам, налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

Таким образом, для признания расходов по одной из трех дат необходимо:

  1. закрепить данные условия в договоре (дополнительном соглашении);
  2. установить порядок признания расходов в учетной политике.

Вместе с тем, судебная практика не всегда говорит о необходимости закрепления в учетной политике метода признания расходов. В постановлении ФАС Московского округа от 18.09.2006, 25.09.2006 № КА-А40/8766-06 по делу А40-64592/05-76-604 суд указал, что законодательство не устанавливает необходимости закрепления в учетной политике организации какого-либо из перечисленных методов (дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления налогоплательщику документов, последний день отчетного периода).

Однако в целях минимизации рисков целесообразно отразить дату признания расходов в учетной политике.

Налоговые риски:

Документальное оформление выполненных работ, поставленных товаров в более позднем периоде  приводит к возникновению споров по вопросу признания расходов в целях налогообложения прибыли.

Согласно мнению Минфина дата признания расчетов – это дата составления документов. В письме Минфина России от 26.01.2007 № 03-03-06/2/10 говорится о том, что под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов. Таким образом, финансовое ведомство ставит в зависимость вопрос составления инвойса или счетов-фактур и проведения расчетов.

В части признания расходов имеется разнообразная судебная практика не в пользу налогоплательщика, так как расходы принимаются в периоде подписания документов с учетом положений ст.272 НК РФ и учетной политики (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2007 № Ф-04-3836/2007(35158-А67-26), ФАС Поволжского округа от 26.01.2007 № А55-4146/06-10 и пр).

Однако имеются судебные решения в пользу налогоплательщика. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 25.06.2006 № КА-А40/8766-06 арбитражный суд, установил, что фактические услуги оказаны в 2003 г., счет на оплату исполнитель выставил в 2003 г., а акт сдачи-приемки выполненных работ был составлен в 2004 г. и счет был оплачен в 2004 г. Суд отметил, что дата составления акта сдачи-приемки работ, на основании которого осуществляется оплата, не влияет на момент отнесения соответствующих затрат в состав расходов, поскольку услуга может потребляться в результате деятельности налогоплательщика.

Таким образом, возможно возникновение судебных рисков и данный вопрос будет решаться в судебном порядке.

Оставьте первый комментарий для "Дата признания расходов"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email