Согласно п.п.2 п.2 ст.265 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки в виде суммы безнадежных долгов, при этом единственным условием признания такого убытка является признание долга безнадежным в соответствии с критериями, установленными п.2 ст.266 НК РФ.

Согласно п.2 ст.266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются, в частности, долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.

По мнению Минфина России[1], датой возникновения расходов в виде безнадежного долга, по которому истек срок исковой давности, следует считать дату истечения срока исковой давности.

Т.е. в целях налогообложения прибыли списание безнадежной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, следует осуществлять в соответствии с п.п.3 п.7 ст.272 НК РФ в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она была признана безнадежной, то есть когда у налогоплательщика появилось право на ее списание.

Данная точка зрения также в Постановлениях арбитражных судов[2].

Так, по мнению судов, дата проведения инвентаризации, по результатам которой была выявлена безнадежная задолженность, дата приказа руководителя о списании такой задолженности не влияют на момент списания для целей налогообложения прибыли безнадежной задолженности. Налогоплательщик должен отнести суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период — год истечения исковой давности, а не в произвольно выбранный им налоговый период, который может наступить в случае бездействия налогоплательщика (например, когда налогоплательщиком по истечении срока исковой давности и при наличии у него всех необходимых документов не был издан соответствующий приказ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п.1 ст.285 НК РФ), следовательно, необходимо обеспечить включение дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расходы того календарного года, в котором такой срок истек.

---

[1] Письма Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/1/475, от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894.

[2] Постановления ФАС УО от 07.08.2007 № Ф09-5929/07-С3; ФАС ЗСО от 28.08.2007 № Ф04-5734/2007(37452-А03-15) и др.