Учетная политика должна быть принята приказом. При этом целесообразно разделять учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Типичные ошибки и нарушения:
• неполное раскрытие информации о способах организации и ведения бухучета на предприятии;
• отсутствие схемы и графика документооборота;
• несоответствие даты утверждения приказа учетной политики требованиям законодательства.
Учетная политика и финансовые процедуры применяются последовательно из года в год с 1 января года, следующего за годом утверждения. При аудите учетной политике важно проверить вносились ли какие-то изменения в учетную политику, имела ли организация право на внесение данных изменений, вступили ли изменения в силу в срок установленный законодательством, соответствует ли бухгалтерский учет в организации положениям, закрепленным в учетной политике, была ли скорректирована отчетность после внесенных изменений в учетную политику.
Дополнения в учетную политику могут быть внесены в течение года в случаях:
• упущения каких-либо моментов при ее первоначальном утверждении;
• изменения видов деятельности предприятия;
• появления новых участков бухгалтерского учета.
В рамках мероприятий по проверке учетной политики целесообразно проверить, закреплено ли в учетной политике для целей налогообложения следующее:
1. Формы регистров и порядок отражения в них данных учета (ст.313, 314 НК РФ);
2. Дата получения дохода по налогу на прибыль;
3. Установлен ли перечень доходов, относимых к доходам, связанным с производством и реализацией, и внереализационных доходов в соответствии с уставной деятельностью;
4. Установлен ли метод оценки покупных товаров (п1 ст.268 НК РФ) (ФИФО, ЛИФО);
5. Утверждена ли методика оценки остатков готовой продукции, товаров отгруженных и указал ли при этом характер производства, измерители исходного сырья, измерители объема заказов на выполнение работ, оказание услуг, порядок расчета (ст.319 НК РФ);
6. Отражен ли порядок начисления амортизации;
7. Принято ли решение о создании резерва по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ), если создается, то должен быть определен период создания резерва, порядок использования суммы неизрасходованного резерва;
8. Порядок гарантийного ремонта и обслуживания основных средств, отражения расходов на ремонт основных средств (ст.260, 324 НК РФ);
9. Решение о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст.324.1 НК РФ);
10. Порядок оценки остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных (ст.319 НК РФ);
12. Вариант исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль (п.2,3 ст.286 НК РФ);
13. Метод оценки сырья и материалов, товаров при их списании в производство и реализацию (п.8 ст.254 НК РФ);
14. Определение прямых и косвенных расходов (п1 ст.318 НК РФ, пп.1 п.1 ст.254 НК РФ), в том числе перечня материалов, являющихся необходимым компонентом в производстве товаров, работ, услуг, перечня должностей работников, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, перечня основных средств, используемых при производстве товаров, работ, услуг;
15. определение методов списания на расходы стоимости ценных бумаг при их выбытии (ст.280 НК РФ);
16. Определение порядка учета нематериальных активов.
Кроме того, в Учетной политике целесообразно прописать порядок проведения переоценки основных средств (переоценка не проводится, а если проводится, то указать периодичность).
При осуществлении розничной продажи рекомендуется в каждом подразделении, осуществляющем розничную торговлю, ежемесячно составлять бухгалтерскую справку, указав в ней:
- стоимость проданных товаров;
- размер реализованной торговой наценки.
Такие справки должны иметь все обязательные реквизиты, которые предусмотрены пунктом 2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете, а именно:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Эта мера позволит осуществлять наилучшим образом контроль за осуществлением продаж, а также избежать налоговых рисков по НДС.