Операции в у.е.

Операции в у.е.

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Бухгалтерский учет

Приобретенное имущество, отвечающее критериям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, включается в состав ОС организации.

Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение (без учета возмещаемого НДС) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). В данном случае фактическими затратами на приобретение ОС является сумма, подлежащая уплате продавцу в соответствии с договором (без учета НДС).

Поскольку договорная стоимость объекта ОС выражена в иностранной валюте и оплачивается в рублях после его принятия на учет, данный объект признается в учете в рублевой оценке по курсу евро, установленному Банком России на дату принятия объекта ОС к учету. Пересчет стоимости объекта ОС в связи с изменением курса евро в дальнейшем не производится. Это следует из п. п. 4, 5, 6, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта ОС составляет 900 000 руб. ((14 160 евро — 2160 евро) x 75,0 руб/евро).

Выраженная в иностранной валюте кредиторская задолженность перед продавцом подлежит пересчету в рубли по установленному Банком России курсу, действующему на дату принятия объекта ОС к учету, на отчетную дату, а также на дату перечисления платы за объект ОС (п. 7 ПБУ 3/2006).

Поскольку в период между указанными датами курс евро повышается, в учете возникают отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по отражению рассмотренных операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

В бухгалтерском учете стоимость данного объекта ОС погашается посредством начисления амортизации в порядке, установленном п. п. 1725 ПБУ 6/01 <1>.

Налог на имущество организаций

Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

При этом не признаются объектами налогообложения, в частности, объекты ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Также на основании п. 25 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве ОС. Исключение составляют объекты движимого имущества, принятые на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

В рассматриваемой ситуации организацией в 2015 г. приобретено и принято на учет в качестве объекта ОС движимое имущество, при этом продавец и организация не являются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у организации не возникает обязанности по уплате налога на имущество в отношении приобретенного объекта ОС.

Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по налогу на имущество.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом при приобретении ОС, на основании счета-фактуры продавца, оформленного с учетом требований п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, после принятия данного ОС к учету при условии, что приобретенное ОС предназначено для осуществления облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ) <2>, <3>.

При последующей оплате продавцу стоимости ОС в рублях в сумме, эквивалентной сумме, установленной в иностранной валюте, налоговые вычеты не корректируются. Разницы в сумме НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в данном случае в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Заметим, что при реализации имущества по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, налоговая база по НДС определяется продавцом по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату отгрузки (передачи) (п. 4 ст. 153 НК РФ). Соответственно, в данном случае предъявленная продавцом сумма НДС составит 162 000 руб. (2160 евро x 75,0 руб/евро).

Соответствующий счет-фактура выставляется продавцом только в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Налог на прибыль организаций

В силу п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ приобретенный объект признается амортизируемым имуществом и подлежит учету в составе ОС организации. В связи с этим затраты, связанные с приобретением ОС, не признаются расходами текущего отчетного периода, а формируют первоначальную стоимость приобретенного ОС, что следует из совокупности норм п. 1 ст. 252, п. 5 ст. 270, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на его приобретение (без учета НДС) (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При применении кассового метода расходы признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Соответственно, сумма расходов на приобретение объекта ОС, стоимость которого выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату перечисления оплаты продавцу (абз. 2, 3 п. 5 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете первоначальная стоимость ОС составляет 935 400 руб. (14 160 евро x 77,5 руб/евро — 162 000 руб.).

При этом, поскольку в расходах учитываются именно те суммы, которые фактически уплачены (т.е. фактически с учетом курсовых разниц, возникших при расчетах с продавцом), отдельных доходов или расходов в виде курсовых разниц по расчетам с продавцом при применении кассового метода не возникает.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость данного объекта ОС будет учитываться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, через механизм начисления амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 258, 259, 259.1, 259.2, 322 НК РФ). При применении кассового метода допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества, используемого в производстве (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ) <1>.

Применение ПБУ 18/02

На отчетную дату и на дату оплаты продавцу в бухгалтерском учете признаются расходы в виде отрицательных курсовых разниц, которые не возникают в налоговом учете.

При этом для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость объекта ОС формируется с учетом указанных курсовых разниц.

В связи с этим в учете организации возникают разницы, учитываемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Учитывая разъяснения, содержащиеся в п. п. 4, 6, 7, 8, 9 Толкования Р82 «Временные разницы по налогу на прибыль» (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008), полагаем, что возникшие на отчетную дату и на дату оплаты в бухгалтерском учете разницы (в сумме признаваемых расходов в размере отрицательных курсовых разниц) являются вычитаемыми временными разницами (ВВР), в связи с чем в учете организации отражаются соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

В соответствии с п. 17 ПБУ 18/02 вышеуказанные ВВР и ОНА будут уменьшаться (погашаться) по мере начисления амортизации в налоговом учете. Это связано с тем, что ежемесячная сумма налоговой амортизации будет превышать амортизацию, начисляемую в бухгалтерском учете, поскольку первоначальная стоимость ОС, определяемая для целей налогообложения (935 400 руб.), превышает первоначальную стоимость объекта ОС, определяемую в бухгалтерском учете (900 000 руб.) <4>, <5>.

Бухгалтерские записи по признанию ОНА производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в таблице проводок. Поскольку начисление амортизации по приобретенному объекту ОС в данной консультации не рассматривается, бухгалтерские записи по уменьшению (погашению) ОНА не приводятся.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

 

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражены вложения во внеоборотные активы

((14 160 — 2160) x 75,0)

08-4 60 900 000 Отгрузочные документы продавца
Отражен НДС, предъявленный продавцом

(2160 x 75,0)

19 60 162 000 Счет-фактура
Принят к вычету предъявленный НДС 68-НДС 19 162 000 Счет-фактура
Приобретенный объект принят к учету в составе ОС 01 08-4 900 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

На последнее число текущего месяца
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с продавцом

(14 160 x (76,3 — 75,0))

91-2 60 18 408 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ОНА

(18 408 x 20%)

09 68-пр 3681,60 Бухгалтерская справка-расчет
На дату расчета с продавцом в следующем месяце
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с продавцом

(14 160 x (77,5 — 76,3))

91-2 60 16 992 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ОНА

(16 992 x 20%)

09 68-пр 3398,4 Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена плата продавцу за ОС

(14 160 x 77,5)

60 51 1 097 400 Выписка банка по расчетному счету

 

Оставьте первый комментарий для "Операции в у.е."

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email
Facebook
Google+
http://lawedication.com/blog/2018/11/09/operacii-v-u-e">
Twitter