Налоговые риски бюджетных учреждений в отношении основных средств

Налоговые риски бюджетных учреждений в отношении основных средств

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при получении государственным (муниципальным) учреждением от органа государственной власти (органа местного самоуправления) имущества в аренду учреждения как арендаторы указанного имущества признаются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Указанный порядок распространяется в том числе на учреждения, применяющие УСН. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 21.08.2015 N 03-07-14/48540.

Внимание! При предоставлении бюджетными и автономными учреждениями в аренду государственного (муниципального) имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются эти учреждения, а не арендаторы имущества (Письма Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-11/86, от 10.05.2012 N 03-07-11/140, от 30.05.2012 N 03-07-11/158, от 23.07.2012 N 03-07-15/87, от 28.12.2012 N 03-07-14/121).

 

Отражение амортизации

Порядок отражения в бухгалтерском учете начисленной суммы налога на добавленную стоимость (далее — НДС) установлен пунктом 131 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н.

Начисление сумм НДС с доходов, полученных бюджетным учреждением от сдачи в аренду имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, и операции по уплате НДС в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции Дебет Кредит
1 2 3
Начисление доходов от арендных платежей, предъявленных с НДС (задолженности арендатора) 00 00 00000 00000 120

2 205 21 560

00 00 00000 00000 120

2 401 10 120

Поступила от арендатора арендная плата с НДС 00 00 000000 0000 510

2 201 11 510

Одновременно увеличение забалансового счета 17

2 (вид ФО)/

00 00 00000 00000 120 (АнКВД (поступления)/

120 (КОСГУ)

00 00 00000 00000 120

2 205 21 660

 

Письмо Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237

Разработаны методические указания по применению федерального стандарта бухучета для организаций госсектора «Основные средства».

Так, отражены правила применения стандарта. Указаны субъекты (объекты), на которые он распространяется.

При ведении бухучета, составлении отчетности проводится классификация объектов; признаются доходы от платы за пользование имуществом и (или) от увеличения

 

 

стоимости инвестиционной недвижимости; оценивается право на получения дохода от находящихся во временном владении и пользовании или во временном пользовании отдельного имущества; раскрывается информация в отчетности.

При ведении бухучета применяется метод начисления. Осуществляется двойная запись на балансовых счетах Рабочего плана счетов либо (для отдельных объектов) применяется система простых бухгалтерских записей на соответствующих забалансовых счетах.

Приведены особенности инвентарного (группового) учета объектов, их оценки, амортизации, обесценения, прекращения признания.

Формирование с учетом положений стандарта входящего остатка на 1 января 2018 г. осуществляется операциями в межотчетный период через счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Указанная информация отражается в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

 

Оценка ос

а) цену приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);

б) любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств, в том числе на доставку его к месту назначения и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации, в том числе:

расходы на оплату труда и страховые взносы на обязательное социальное страхование, непосредственно связанные с созданием объекта основных средств;

стоимость работ (услуг) по созданию объекта основных средств по договору строительного подряда и иным договорам;

государственные пошлины и другие расходы по уплате обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;

суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг при приобретении объекта основных средств;

затраты на подготовку площадки;

затраты на доставку и разгрузку

в) суммы затрат на демонтаж и вывод объекта основных средств из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, известные на момент принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Субъектом учета признаются такие затраты, если обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором данный объект расположен, предусмотрена договором купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта.

В целях обособления консолидируемых данных, поступление объектов имущества при необменной операции (безвозмездное получение основных средств) обособляется в зависимости от статуса передающей (принимающей) стороны:

а) учреждения бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

б) учреждения разных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

в) передающая сторона не является учреждением;

г) передающей стороной выступает физическое лицо.

 

 

 

 

Последующая оценка ОС

После признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта основных средств, его учет осуществляется по балансовой стоимости.

Балансовой стоимостью является первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.

Изменение балансовой стоимости объекта основных средств возможно, если указанное изменение предусмотрено СГС «Основные средства» и другими нормативными актами в рамках законодательства Российской Федерации в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов основных средств).

 

Методика амортизации

1) В учетной политике 2018 года предусмотреть метод начисления амортизации, например — линейный метод.

2) В этом случае норма амортизации определяется из срока полезного использования этого объекта (7 лет).

3) Определить остаточную стоимость объекта.

Остаток на 1 января 2018 года:

по дебету счета 0 101 34 000 — 210 000 руб.

по кредиту счета 0 104 34 421 — 105 000 руб.

Остаточная стоимость амортизированного имущества — 105 000 руб.

Срок эксплуатации — 7 лет.

Расчет суммы ежемесячной амортизации:

105 000 руб./30 мес. = 3 500 руб.

Продолжается начисление амортизации с 1 января 2018 года.

 

 

Особенности амортизации 2018

а) на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;

б) на объект основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета;

в) на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;

г) на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

 

 

 

 

РЕКОМЕНДАЦИИ

Учет материальных ценностей, принятых на хранение, ведется в Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) в разрезе материально ответственных лиц по видам, сортам, местам хранения (нахождения).

При формировании учетной политики субъекту учета следует предусмотреть методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах, например:

— по остаточной стоимости (при наличии);

— в условной оценке один объект, один рубль — при полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости).

 

Письмо Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (применение)

ведении бухгалтерского учета государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями, а также организациями, осуществляющими согласно договору (соглашению), заключенному в соответствии с частью третьей статьи 7 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», полномочия по ведению бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных или автономных учреждений (далее – организации, осуществляющие полномочия по ведению бухгалтерского учета учреждений);

раскрытии информации об объектах учета аренды при составлении бюджетной отчетности получателями бюджетных средств, а также организациями, осуществляющими полномочия по ведению бюджетного учета учреждений;

раскрытии информации об объектах учета аренды при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений, в том числе организациями, осуществляющими полномочия по ведению бухгалтерского учета учреждений (централизованными бухгалтериями).

 

Классификация ОС

Классификация объектов учета аренды и их оценка осуществляется на более раннюю дату из следующих дат:

дата принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, предусмотренных договором (в случае принятия условий пользования переданного в безвозмездное пользование имущества без заключения простой письменной формы договора);

дата подписания договора аренды (имущественного найма) либо договора безвозмездного пользования.

 

У принимающей стороны:

– право пользования имуществом (новый балансовый счет 0 111 40 000 «Право пользования имуществом»);

– обязательства по уплате арендных платежей (балансовый счет 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»);

– амортизация права пользования имуществом (новый балансовый счет 0 104 40 450 «Амортизация права пользования имуществом»);

– расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно): соответствующие счета аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Обязательства», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».

 

 

 

У передающей стороны:

– расчеты по арендным платежам с пользователем имущества (соответствующие счета аналитического учета счета 0 205 20 000 «Расчеты по доходам от собственности» (0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности»);

– информация об объектах имущества, переданных в пользование (о переданных объектах учета финансовой (неоперационной) аренды) (соответствующие забалансовые счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;

– ожидаемый доход от арендных платежей, рассчитанный за весь срок пользования имуществом, предусмотренный на дату заключения договора (контракта) (соответствующий счет аналитического учета счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» (0 401 40 121);

– доходы (расчеты) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно);

 

РЕКОМЕНДАЦИИ

Важно правильно оценить материальные издержки

В учетной политике важно детально прописать порядок принятия ОС

Важно использовать особенности принимающей и передающей стороны

Оставьте первый комментарий для "Налоговые риски бюджетных учреждений в отношении основных средств"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email
Facebook
Google+
http://lawedication.com/blog/2018/08/06/nalogovye-riski-byudzhetnyx-uchrezhdenij-votnoshenii-osnovnyx-sredstv">
Twitter