Составные части в учете

Составные части в учете

Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематическом и своевременном выполнении работ по предупреждению неисправностей.

Средний ремонт связан с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контролем за техническим состоянием составных частей, деталей основных средств. Он выполняется в объеме, установленном нормативно-технической документацией.

Капитальный ремонт более сложен и представляет собой замену изношенных конструкций и деталей или смену их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Определение ремонтного цикла связано с требованиями нормативно-технической или эксплуатационной документации

 

Признак Текущий ремонт Капитальный ремонт
Определение Выполнение работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, замене или восстановлению отдельных частей, деталей, регулированию механизмов и др. Проведение комплексных дорогостоящих работ по диагностике, восстановлению технического состояния и работоспособности объекта основных средств
Цель Устранение или предупреждение сбоев в работе основных средств, предупреждение досрочного износа Замена или восстановление любых, в том числе базовых, конструкций, деталей, узлов, агрегатов, частей; восстановление эксплуатационных характеристик

 

Объемы работ Ограничены заменой неисправных деталей, частей Масштабные, капитальные работы
Сроки выполнения Краткосрочные работы текущего характера Долгосрочные работы длительного цикла
Результат Устранение повреждений, неисправностей, поддержание работоспособности Полное или близкое к полному восстановление ресурса изделия согласно нормативно-технической документации

 

Ремонт и текущее обслуживание

Первоначальная (балансовая) стоимость объектов основных средств не изменяется при проведении всех видов ремонтов (текущего, среднего, капитального), а также при проведении работ по текущему обслуживанию объектов основных средств.

Заметим, что результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое)), подлежит отражению в регистрах бухгалтерского учета — Инвентарных карточках (ф. 0504031, ф. 0504032) соответствующего объекта основных средств путем внесения записей о произведенных изменениях без отражения на счетах бухгалтерского учета (п. 27 Инструкции N 157н, п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н).

 

Налоговый учет ремонта

В целях налогообложения прибыли расходы на ремонт и текущее обслуживание основных средств учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат при соблюдении следующих условий:

— данные расходы понесены за счет средств от приносящей доход деятельности;

— объект основных средств используется в приносящей доход деятельности (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 260 НК РФ).

НДС, предъявленный поставщиками материалов, подрядчиками, привлеченными для выполнения ремонта, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, если основное средство используется в деятельности учреждения, облагаемой НДС. В приведенной ниже таблице проводок бухгалтерские записи по учету НДС не приводятся.

 

ИЗМЕНЕНИЯ

С 1 января 2018 г. при ведении бухгалтерского учета применяется Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н.

К реконструкции объектов основных средств относится изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

 

К работам по достройке, дооборудованию объектов основных средств относится дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

К работам по модернизации относится совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

 

 

Отнесение расходов в бухгалтерском учете

Затраты по достройке, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, дооборудованию относятся на счета 0 106 11 000 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения», 0 106 21 000 «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения», 0 106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения», а после окончания работ, приемки их результатов и государственной регистрации (в случаях, предусмотренных законодательством) относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств (п. 27 Инструкции N 157н, п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н). Завершение восстановительных работ оформляется Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств

 

Срок  использования

В случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 44 Инструкции N 157н).

Следует отметить, что принятие объекта основных средств и выбытие в случае частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции отражаются в бухгалтерском учете согласно п. 51 Инструкции N 157н, п. п. 9, 12 Инструкции N 174н, п. п. 9, 12 Инструкции N 183н.

 

Налогообложение затрат

В целях налогообложения прибыли затраты по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, если (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 257 НК РФ):

— данные затраты понесены за счет средств от приносящей доход деятельности;

— объект основных средств используется в приносящей доход деятельности.

НДС, предъявленный поставщиками материалов, подрядчиками, привлеченными для выполнения работ по достройке, модернизации, дооборудованию объектов основных средств, учреждение вправе принять к вычету, если основное средство используется в деятельности учреждения, облагаемой НДС (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). В приведенной ниже таблице проводок бухгалтерские записи по учету НДС не приводятся.

 

Пример модернизации

Первоначальная (балансовая) стоимость оборудования до модернизации составляла 398 960 руб. Оборудование приобреталось за счет средств от приносящей доход деятельности, установленный по оборудованию срок полезного использования — семь лет (четвертая амортизационная группа). К моменту проведения модернизации амортизация начислена в размере 100%. Договорная стоимость проведенных подрядчиком работ по модернизации составляет 277 200 руб. (в том числе НДС). На основании решения комиссии бюджетного учреждения срок эксплуатации оборудования после завершения его модернизации продлен на семь лет. Учетной политикой бюджетного учреждения для целей налогообложения прибыли предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30% в отношении расходов на модернизацию основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам.

Отнесение затрат по модернизации оборудования на увеличение его первоначальной стоимости отражается в бухгалтерском учете на основании Акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103), при этом производится запись по дебету счета 2 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 2 106 31 310 (п. 53 Инструкции N 174н).

В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (абз. 6 п. 85 Инструкции 157н).

Начисление амортизации отражается по дебету счета 2 109 60 271 «Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счета 2 104 34 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения» (п. 26 Инструкции N 174н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, выполнявшей работы по модернизации оборудования, учитывается в стоимости этих работ на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, так как данное оборудование используется в приносящей доход деятельности учреждения, не облагаемой НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое используется для извлечения доходов, стоимостью более 100 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

в данном случае бюджетное учреждение может включить в прочие расходы амортизационную премию в сумме 83 160 руб. (277 200 руб. x 30%). На увеличение первоначальной стоимости оборудования затраты на его модернизацию включатся в сумме 194 040 руб. (277 200 руб. — 83 160 руб.). То есть первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на модернизацию для целей налогообложения составит 593 000 руб. (398 960 руб. + 194 040 руб.).

 

Переоценка стоимости ос

Переоценка стоимости объектов основных средств, находящихся в учреждении в оперативном управлении, проводится в порядке и в сроки, устанавливаемые Правительством Российской Федерации (п. 28 Инструкции N 157н).

Переоценку стоимости объектов основных средств проводят по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной ранее суммы амортизации. Переоценка активов в драгоценных металлах, драгоценных камнях, ювелирных и иных ценностях осуществляется в порядке, установленном Минфином

России, на отчетную дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 28 Инструкции N 157н).

Переоценке подлежат все объекты основных средств независимо от того, где в данный момент они находятся: в запасе, на консервации, сданы в аренду, переданы в безвозмездное пользование. Также не имеет значения, в какой деятельности учреждения используются основные средства. Важно соблюсти раздельный учет при переоценке стоимости данного имущества.

Результаты переоценки оформляются актом, составленным либо в произвольной форме, либо по форме, рекомендуемой Минфином России в Письме от 08.02.2007 N 02-14-07/274. Акт о результатах переоценки нефинансовых активов подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число текущего года переоценки объектов основных средств не включаются в данные бухгалтерской (финансовой) отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п. 28 Инструкции N 157н).

Оставьте первый комментарий для "Составные части в учете"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email
Facebook
Google+
http://lawedication.com/blog/2018/08/03/sostavnye-chasti-v-uchete">
Twitter