Последствия временной приостановки деятельности компании

Порядок отражения временного простоя бизнеса в целях налога на прибыль.
В условиях замедления российской экономики, девальвации рубля и других неблагоприятных факторов многие организации вынуждены снижать объемы производства, переводить сотрудников на неполный рабочий день либо вообще приостанавливать свою деятельность. Очевидно, что при простое производства доходы компании существенно сокращаются, однако расходы у нее по-прежнему возникают. Причем большинство из них явно не направлены на получение доходов.
Вид расходов
Порядок учета
Прямые и косвенные расходы НК РФ разрешает организациям признавать при расчете налога на прибыль потери от простоев, возникших по внутрипроизводственным причинам, а также не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (пп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ). Указанные потери приравниваются к внереализационным расходам.
По мнению Минфина РФ, прямые и косвенные расходы, понесенные во время простоя, следует отражать в налоговом учете по разным правилам. Лишь прямые расходы (например, начисленную работникам заработную плату и суммы амортизации оборудования, не переведенного на консервацию) можно отнести к внереализационным расходам. Косвенные же расходы, которые организация продолжает осуществлять во время простоя, она вправе отражать в налоговом учете по общеустановленным правилам (письма от 14.11.2011 № 03-03-06/4/129 и от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206).
Отметим, что понятие простоя имеется лишь в трудовом законодательстве. В нем под простоем понимается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ). Полагаем, что этим определением можно руководствоваться и при расчете налога на прибыль. Поскольку приостановка работодателем деятельности по экономическим причинам также считается простоем, текущие затраты организации во время такого простоя являются обоснованными. Значит, их можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Подобные аргументы могут пригодиться компаниям, если налоговики все-таки исключат расходы, относящиеся ко времени приостановки деятельности, ссылаясь на их необоснованность
Оплата работникам времени простоя Период, когда сотрудники не могли работать из-за приостановки организацией деятельности, она обязана им оплатить. При этом время простоя оплачивается по правилам, дифференцированным в зависимости от причин его возникновения (ст. 157 ТК РФ):
— время простоя по вине работодателя — в размере не менее 2/3 от среднего заработка сотрудника;
— период простоя по причинам, не зависящим ни от работодателя, ни от работника, — в размере не менее 2/3 от оклада или тарифной ставки сотрудника, рассчитанных пропорционально времени простоя.
Суммы, начисленные за время простоя, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в фонды, включая взносы на травматизм.
В ТК РФ не указано, считается приостановка деятельности из-за неблагоприятной экономической ситуации простоем по вине работодателя или признается простоем по независящим от него причинам. В связи с этим непонятно, как именно следует оплачивать работникам время такого простоя. А это может привести к спору с налоговиками. Ведь суммы, рассчитанные каждым из указанных способов, будут различаться.
Скорее всего, оплата времени простоя исходя из 2/3 среднего заработка сотрудника превысит выплаты, начисленные исходя из 2/3 должностного оклада. Поэтому если организация посчитает, что простой произошел по ее вине, и начислит выплаты сотрудникам исходя из 2/3 среднего заработка, налоговики при проверке могут заявить, что приостановку деятельности следовало квалифицировать как произошедшую по причинам, не зависящим от сторон трудового договора. В итоге они признают разницу в суммах необоснованными затратами и исключат ее из расчета налога на прибыль.
Во избежание подобных споров организации целесообразно прописать в приказе о временной приостановке деятельности ее причину. То есть самой квалифицировать ее как произошедшую либо по вине работодателя, либо по независящим от него причинам. Представляется, что приостановка деятельности в условиях экономического кризиса все-таки не зависит от компании.
Поскольку оплата сотрудникам времени простоя в указанных размерах предусмотрена ТК РФ, организация вправе включить начисленные суммы в расходы. Такого же мнения придерживаются и ведомства, и суды (письма Минфина РФ от 15.10.2008 № 03-03-06/4/71, от 07.12.2005 № 03-03-04/1/412 и от 12.07.2005 № 03-05-02-04/135, ФНС РФ от 20.04.2009 № 3-6-03/109, Постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 № 13591/04)
Амортизация временно неиспользуемых основных средств При расчете налога на прибыль организация вправе учесть суммы амортизации, начисленной по простаивающим основным средствам. Соответственно, в отношении объектов, сумма амортизации по которым, согласно учетной политике компании, считается прямыми расходами, начисленные суммы включают во внереализационные расходы (пп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 и п. 1 ст. 318 НК РФ). Амортизационные отчисления по остальным ОС относят к косвенным расходам (письма Минфина РФ от 14.11.2011 № 03-03-06/4/129 и от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206).
Суды подтверждают, что суммы амортизации, начисленной за период временной приостановки деятельности, компания может признать в налоговом учете (Постановления ФАС Московского от 23.07.2012 № А40-65991/11-129-282 и от 21.07.2011 № КА-А41/7587-11, Поволжского от 29.04.2010 № А12-15936/2009 округов). Ведь тот факт, что имущество не используется в течение какого-либо периода, не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности, приносящей доход (Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2008 № Ф09-184/08-С3)

СТАТЬЯ Вайтман Е., «Как временная приостановка деятельности компании отразится на налоге на прибыль»