С 1 января 2015 г. используются скорректированные правила учета процентов по займам. Данные положения применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с указанной даты, вне зависимости от дня заключения договора (Письмо Минфина России от 31.12.2014 N 03-01-18/712).
С 1 января 2015 года вступают в силу изменения, вносимые в
статью 269Кодекса Федеральным
закономот 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 420-ФЗ).
Статьей 269Кодекса (в редакции Федерального закона N 420-ФЗ) определены особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. Согласно
пункту 1.1 указанной статьипо долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с
Кодексомконтролируемой сделкой, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:
признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного
пунктом 1.2 указанной статьи;
признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного
пунктом 1.2 указанной статьи.
При несоблюдении данных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с
Кодексомконтролируемыми сделками, одной из сторон которых является банк, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений
раздела V.1Кодекса.
В целях применения
пункта 1.2 статьи 269Кодекса (в редакции Федерального закона N 420-ФЗ):
1) в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства;
2) в отношении долговых обязательств, не указанных в
подпункте 1 пункта 1.3 указанной статьи, под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 Кодекса;
3) в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленных
подпунктами 2—
6 пункта 1.2 указанной статьи, принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства, указанного в
пункте 1.1 указанной статьи.
По мнению Департамента, предусмотренный
статьей 269Кодекса (в редакции Федерального закона N 420-ФЗ) подход к определению процентов по долговым обязательствам применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с
главой 25Кодекса с 1 января 2015 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.