Изменения в отношении движимого имущества

С 1 января 2003 г. благодаря Закону от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ в Налоговом кодексе появилась гл. 28 «Транспортный налог». Этот налог отнесен к региональным (вводится в действие соответствующим законом субъекта РФ и обязателен к уплате на его территории).


Плательщиками этого налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, а объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные ТС. Порядок определения налоговой базы прописан в ст. 359 Кодекса. В частности, для автомобилей с двигателем таковая определена как мощность двигателя в лошадиных силах.
В свою очередь с 1 января 2014 г. Законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ введена в действие гл. 30 Кодекса «Налог на имущество организаций». Это также региональный налог. При этом объектом налогообложения этим налогом признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. А налоговая база в отношении данных объектов определялась как их среднегодовая стоимость.
Таким образом, с 1 января 2014 г. в отношении транспортных средств уплачивался транспортный налог и налог на имущество организаций.
Надо сказать, что в ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», действовавшего до 1 января 1999 г., было прямо сказано, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения. То есть принцип однократности налогообложения «привязан» к объекту налогообложения.
В нашем случае объект налогообложения один — транспортное средство, то есть имущество. И с этого объекта налогообложения уплачивались два налога — транспортный и налог на имущество. Очевидно, что в данном случае имеет место двойное налогообложение.

1 + 1 = …1

Надо сказать, что по данному вопросу имеется правовая позиция Конституционного Суда. Она, в частности, выражена в Определении КС РФ от 6 июля 2000 г. N 161-О. При этом представители КС двойного налогообложения транспортных средств… не обнаружили. Они указали, что эти налоги по своей правовой и экономической природе являются самостоятельными налогами, различающимися не только по объекту налогообложения и налоговой базе, но и по другим существенным элементам.
Повторный «заход» в Конституционный Суд с аналогичным запросом успехом также не увенчался. В Определении КС РФ от 14 декабря 2004 г. N 451-О отмечается следующее. Налог на имущество организаций, который исчисляется исходя из остаточной стоимости ОС (в том числе автомобиля) и транспортный налог (рассчитываемый исходя из мощности опять же автомобиля), имеют самостоятельные объекты налогообложения и самостоятельные налоговые базы, установленные с учетом дифференцированного подхода к различным характеристикам транспортного средства. Дескать, по налогу на имущество организаций они определяются его стоимостным выражением, а по транспортному налогу — физическими свойствами, обусловливающими соответствующий уровень воздействия на состояние дорог общего пользования. Так что спорные нормы во взаимосвязи не могут рассматриваться «как допускающие двойное налогообложение одного и того же экономического объекта, а потому — как нарушающие принципы справедливого и соразмерного налогообложения, вытекающие из статей 1 (часть 1), 55 (часть 3) и 57 Конституции РФ».

«Движимые» послабления

Как бы там ни было, с 1 января 2013 г. данная проблема была разрешена в пользу налогоплательщиков. Закон от 29 ноября 2012 г. N 202-ФЗ расширил перечень объектов, которые не облагаются налогом на имущество. К таковым, в частности, было отнесено движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК). Отметим, что контролирующие органы, разъясняющие порядок применения данной нормы, проявили удивительную лояльность к налогоплательщикам. Они исходили из того, что для применения освобождения от обложения налогом на имущество главное, чтобы «движимость» была поставлена на бухучет 1 января 2013 г. и позднее. То есть при выполнении данного требования, в частности, налогом на имущество не облагается:
— приобретенный б/у автомобиль (см. Письма Минфина России от 11 марта 2013 г. N 03-05-05-01/7108, от 7 февраля 2013 г. N 03-05-05-01/2767, от 5 февраля 2013 г. N 03-05-05-01/ 2422);
— автомобиль, внесенный в качестве вклада в уставный капитал (см. Письмо Минфина России от 29 мая 2013 г. N 03-05-05-01/19527);
— полученное при реорганизации в форме присоединения по передаточному акту ТС (см. Письма Минфина России от 14 мая 2013 г. N 03-05-05-01/16580, от 3 июля 2013 г. N 03-05-05-01/25477, от 22 мая 2013 г. N 03-05-05-01/18084, от 20 мая 2013 г. N 03-05-05-01/17585 и т.д.).

Обратите внимание! Понятия «движимое» и «недвижимое» имущество определены ст. 130 Гражданского кодекса. Данной нормой к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) отнесены земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. При этом вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (см. также Письма Минфина России от 14 марта 2013 г. N 03-05-05-01/7760, от 4 октября 2013 г. N 03-05-05-01/41301, от 11 апреля 2013 г. N 03-05-05-01/11960 и т.д.).

Несложно догадаться, к чему привела подобная лояльность чиновников — организации всеми возможными способами «уходили» от уплаты налога на имущество в отношении автомобилей (продавали-покупали-вносили в качестве вклада в УК, передавали «по наследству» в ходе реорганизации и т.п.).

Новые вводные

Может, именно «благодаря» такой «оптимизации» указанный порядок налогообложения движимого имущества просуществовал совсем недолго — всего каких-то два года. С 1 января 2015 г. в этой части Закон от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ приготовил налогоплательщикам неожиданный «сюрприз». Дело в том, что поправки, внесенные в ст. 374 Налогового кодекса, полностью «перефразировали» положения пп. 8 п. 4 данной нормы. И если в нем говорилось о том, что объектом обложения налогом на имущество не признается «движимость», учтенная в качестве ОС с 1 января 2013 г. и позднее, то в редакции, действующей с 1 января 2015 г., про «движимость» нет ни малейшего упоминания. Теперь в данной норме закреплено, что налогом на имущество не облагаются объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством.
Отметим, что Классификация ОС утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. При этом в первую амортизационную группу включается все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. А во вторую — имущество, СПИ которого составляет от 2 до 3 лет включительно. Это, конечно, все по большей части «движимость», но, увы, не автомобили (таковые в зависимости от их класса относятся к третьей или к пятой амортизационной группе).
Так что же, получается, что транспортные средства, которые относятся к движимому имуществу, опять попадают в базу по налогу на имущество? И опять, что называется, снова-здорово — в отношении ТС придется уплачивать и транспортный налог и налог на имущество?
На самом деле это не совсем так. Законом N 366-ФЗ, помимо всего прочего, подправлена ст. 381 Кодекса, в которой перечислены налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество. Согласно новоиспеченному пп. 25 данной нормы, с 1 января 2015 г. такой льготой могут воспользоваться организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве ОС. Правда, тут же сделана оговорка: данная льгота не распространяется на объекты, принятые на учет в результате реорганизации или ликвидации юрлиц. Также льгота не распространяется и на случаи передачи движимого имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями ст. 105.1 Кодекса.
Таким образом, в 2015 г. в расчет среднегодовой стоимости имущества придется включить и остаточную стоимость «движимости», не включенной в первую и вторую амортизационную группу, которая была принята на учет в качестве ОС в 2013-м и 2014-м и т.д. годах в результате реорганизации, ликвидации юрлиц и передачи объектов, включая их приобретение, между взаимозависимыми лицами.

Яковенко Н. Налог на имущество’2015: «движимые» нововведения // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2015. N 1-2. С. 22 — 24.

Оставьте первый комментарий для "Изменения в отношении движимого имущества"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email