Особый порядок налогообложения ценных бумаг

Для некоторых видов сделок с ценными бумагами предусмотрен особый порядок налогообложения (Письмо Минфина России от 26.09.2014 N 03-04-05/48242)

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
4) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Как видно из приведенной нормы статьи 214.1 Кодекса, для целей ее применения не имеет значения, в рамках каких конкретно сделок (купли-продажи, мены и т.д.) производятся операции с ценными бумагами. Особый порядок налогообложения некоторых видов сделок с ценными бумагами (РЕПО, заем ценными бумагами) предусмотрен в специальных статьях главы 23 Кодекса.
Статья 214.1 Кодекса устанавливает порядок налогообложения при реализации ценных бумаг, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, в частности, признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары.
Согласно пункту 14 статьи 214.1 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 — 13 данной статьи Кодекса.
В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи, в котором предусмотрено, что расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
При реализации акций одной организации, полученных по договору мены, в обмен на акции другой организации в качестве расходов по приобретению ценных бумаг учитывается стоимость акций, определенная в договоре мены.
Пунктом 13 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при реализации акций, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 — 6 статьи 277 Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций реорганизуемых организаций.
Согласно пункту 4 статьи 277 Кодекса при реорганизации в форме присоединения, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица.