Ошибки в признании внереализационных доходов

Чаще всего налогоплательщик задумывается о том, как признать расходы, но не думает об ошибках в доходах. А они действительно могут возникать

1. Ошибки в признании даты дохода по векселям

Вопросу признания доходов по векселям посвящено Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.2014 по делу N А11-8499/2012
2. Непризнание доходом безвозмездно полученного имущества
Президиум ВАС РФ указывает, что применение данной нормы не ограничено только имущественными правами в виде прав требования к третьим лицам. Пункт 8 ст. 250 НК РФ подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования имуществом, например нежилыми помещениями (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
3. Невключение в доходы списанной кредиторской задолженности
О необходимости включать в доходы списанную кредиторскую задолженность имеется множество писем и судебных решений (Письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 01.10.2009 N 03-03-06/1/636, ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, Постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 N Ф05-1769/2014, ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2010 N Ф03-8171/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.05.2010 N ВАС-6655/10)).
4. Непризнание дохода при снижении чистых активов
При уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, возникает доход
В письме ФНС России от 06.09.2012 N АС-4-3/14878@ Разъясняется, что если уставный капитал уменьшается до величины меньшей, чем размер чистых активов, то образовавшаяся разница признается внереализационным доходом в соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ. Аналогичную позицию могут занять и суды. ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.2008 N Ф08-1417/08-503А по делу N А32-16673/2004-59/415-2005-60/503 пришел к выводу, что налогоплательщик вправе не учитывать в доходах уменьшение уставного капитала лишь до размера чистых активов. Если же уставный капитал становится меньше стоимости чистых активов, образовавшаяся разница учитывается в доходах. К такому выводу суд пришел на основании п. 16 ст. 250 НК РФ.
5. Доход в виде штрафных санкций
В отношении штрафов есть разная практика.
В письме Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356 финансовое ведомство разъясняет, что наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, который учитывается на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.
Но есть и иное мнение.
В письме Минфина России от 26.08.2013 N 03-03-06/2/34843 ведомство разъясняет, что обстоятельствами, свидетельствующими о признании должником обязанности уплатить пени, являются как фактическая уплата их кредитору, так и письменное признание должником задолженности по уплате соответствующих сумм.