Споры вокруг амортизационной премии

Анализ судебной практики показывает, что доля споров в отношении амортизационной премии, которая начала применяться лишь с 2006 года, в кассационной инстанции стабильно возрастает. В таблице приведены наиболее спорные ситуации применения амортизационной премии налогогоплательщиками.

Ситуация Комментарий
1. Обязательность применения амортизационной премии Если при проверке налоговики выявят, что компания единовременно списала расходы в отношении основного средства, то, скорее всего, они пересчитают ее налоговые обязательства исходя из амортизационных отчислений. Но при этом амортизационную премию они применять не будут.
В одном из подобных случаев проверяемая компания настаивала на применении премии при расчете штрафа, указывая на обязанность налогового органа установить действительный объем обязательств по налогу на прибыль.
Однако ВАС отказал в этом требовании, подчеркнув следующее (Определение ВАС РФ от 12.12.2013 № ВАС-17688/13): «На налоговый орган не возложена обязанность по исчислению суммы налога с учетом амортизационных премий, применение которых является правом, а не обязанностью налогоплательщика; самостоятельное начисление амортизации инспекцией противоречит нормам налогового законодательства».
При этом ВАС РФ указал, что за налогоплательщиком остается право подать уточненную декларацию, пересчитав свои налоговые обязательства с учетом амортизационной премии. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 18.01.2013 № А40-15910/12-107-74
2. Повторная постановка на учет основного средства ФАС Северо-Западного округа рассматривал интересный спор (Постановление от 30.10.2013 № А56-51095/2012). Компания ввела здание в эксплуатацию в 2006 году, однако амортизационную премию по нему не заявляла. В 2008 году она продала здание, но в 2009 году договор купли-продажи был расторгнут на основании судебного решения, и в июле 2010 года компания получила здание обратно. А в августе 2010 г. она применила амортизационную премию в размере 10% от остаточной стоимости, посчитав, что новая постановка на учет дает ей такое право. Судьи указали, что применение амортизационной премии к остаточной стоимости НК РФ не предусматривает. Если компания обнаружила ошибочное неприменение премии, то она должна подать уточненную налоговую декларацию за период ее совершения, в данном случае за 2006 год
3. Амортизационная премия по предметам лизинга Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то ни одна из сторон не может применить амортизационную премию (письмо Минфина РФ от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85). Лизингодатель не может сделать это, так как на его балансе отсутствует данный объект, а у лизингополучателя отсутствуют расходы на капитальные вложения (Постановление ФАС Московского округа от 11.04.2012 № А40-23166/11-116-67).
Однако некоторые суды считают иначе. К примеру, ФАС Центрального округа в Постановлении от 11.11.2011 № А64-5786/2010 указал, что та часть лизингового платежа, на которую приходится первоначальная стоимость приобретения лизингового имущества, по сути своей является капитальным вложением в основной капитал (основные средства) лизингополучателя. Таким образом, он может применить амортизационную премию по таким капвложениям.
Если лизингополучатель выкупает лизинговое имущество досрочно, то возникает вопрос, может ли он применить амортизационную премию к выкупленному объекту. Минфин РФ считает, что может, но только в отношении его выкупной стоимости (письмо от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253). Основание — лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, поэтому амортизационная премия к ним не применяется
4. Амортизационная премия по автомобилям, не зарегистрированным в ГИБДД В налоговом учете автомобиль вводится в эксплуатацию после оформления соответствующего акта по форме ОС-1 (или документа, его заменяющего). Если компания задержала подачу документов на государственную регистрацию машины в органах ГИБДД, то может сложиться ситуация, когда машина уже амортизируется в налоговом учете, однако на дорогах общего пользования она эксплуатироваться не может по причине отсутствия регистрации. Когда в этом случае можно применять амортизационную премию? По мнению Минфина РФ, отсутствие регистрации в ГИБДД не является препятствием для применения амортизационной премии (письмо от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303)
5. Амортизационная премия по объектам, полученным в качестве взноса в уставный капитал Минфин РФ настаивает, что по объектам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, компания не может применять амортизационную премию (письмо от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295). Чиновники считают, что при получении объекта отсутствуют фактические расходы на его приобретение. Аналогичный вывод содержится в Определениях ВАС РФ от 28.10.2013 № ВАС-14999/13 и от 25.02.2011 № ВАС-974/11.
Практика показывает, что компании пытаются доказать, что отношения по формированию уставного капитала, по сути, носят возмездный характер, однако арбитражные суды это, как правило, не учитывают (Постановление ФАС Московского округа в от 10.02.2014 № Ф05-18084/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 03.04.2014 № А28-2330/2013, Определение ВАС РФ от 07.04.2014 № ВАС-553/14)
6. Амортизационная премия по расходам на модернизацию и иные улучшения объекта Возможность применять амортизационную премию по расходам на модернизацию, достройку, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств введена НК РФ с 01.01.2009. Однако Минфин РФ не против того, чтобы данная льгота применялась в случае улучшения объекта, который был введен в эксплуатацию до указанной даты, но улучшен после этой даты (письмо от 06.02.2012 № 03-03-06/2/16).
При этом применять амортизационную премию по расходам на модернизацию или реконструкцию можно каждый раз, когда налогоплательщик улучшает один и тот же объект (письмо Минфина РФ от 09.08.2011 № 03-03-06/1/462)
7. Амортизационная премия по основному средству, право собственности на которое подлежит госрегистрации По мнению налоговых органов, до момента государственной регистрации права собственности на объект компания не может начислять амортизацию по нему и, соответственно, не может применять амортизационную премию.
Однако суды придерживаются противоположного мнения. Дело в том, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.09.2007 № 829/07 указал, что начисление амортизации по объекту начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, вне зависимости от факта подачи документов на госрегистрацию прав на объект. Исходя из этого ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.11.2012 № Ф09-9420/12 пришел к аналогичному мнению в отношении амортизационной премии
8. Момент признания амортизационной премии в расходах в случае проведения модернизации или реконструкции Амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. В случае модернизации или реконструкции эта формулировка допускает двоякое толкование.
Минфин РФ указывает, что амортизационную премию компания должна учитывать в периоде изменения первоначальной стоимости (письма от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228 и от 14.12.2011 № 03-03-06/2/198). Однако некоторым налогоплательщикам более выгодно отложить применение амортизационной премии на месяц (особенно если это происходит на стыке налоговых периодов) и применить ее в том месяце, в котором началась амортизация реконструированного основного средства с измененной первоначальной стоимостью.
Поскольку все неясности должны трактоваться в пользу налогоплательщика, есть вероятность, что суд может поддержать такую позицию компании (например, Постановления ФАС Московского округа от 03.03.2014 № Ф05-789/2014 и Волго-Вятского от 26.01.2011 № А28-5839/2010 округа)
9. Амортизационная премия по неотделимым улучшениям в арендованное имущество Финансовое ведомство считает, что в отношении неотделимых улучшений в арендованное имущество налогоплательщик не может применить амортизационную премию по следующим основаниям (письмо от 12.10.2011 № 03-03-06/1/663).
Во-первых, неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора. Во-вторых, для капитальных вложений в арендованные объекты установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ, поэтому правила применения амортизационной премии в размере 10% на арендатора не распространяются.
Однако ФАС Восточно-Сибирского округа в подобной ситуации встал на сторону налогоплательщика. Суд указал, что положения ст. 259 НК РФ не исключают применения п. 1.1 к арендованному имуществу (Постановление от 18.01.2012 № А74-956/2011)
10. Возможность применения амортизационной премии при консервации объекта сразу после ввода его в эксплуатацию Предположим, компания ввела объект в эксплуатацию, а в следующем месяце уже законсервировала его. В этом случае налоговые органы могут заявить, что организация теряет право на применение амортизационной премии.
Однако суды с этим не согласны, указывая, что после расконсервации у налогоплательщика есть право на применение амортизационной премии (Постановление ФАС Уральского округа от 02.04.2013 N Ф09-1538/13). Согласен с этим и Минфин РФ (письмо от 07.03.2014 № 03-03-06/1/10085).

http://www.v2b.ru/