Тема командировок для финансовых работников многих организаций актуальна в любое время года. Помимо кадровых и юридических тонкостей, которые необходимо учитывать при оформлении командировки сотрудника, возникают вопросы, связанные с бухгалтерскими и налоговыми последствиями. Издавая приказ о командировке, руководитель основывается на некоторых предположениях, касающихся, например, срока выполнения служебного задания. Но реальные обстоятельства могут этим предположениям не соответствовать. Скажем, работник может выполнить задание досрочно и вернуться из командировки раньше. Или наоборот, обстоятельства складываются так, что работник задерживается в командировке на некоторое время, чтобы доделать работу. Если продление командировки обусловлено производственной необходимостью или другими объективными обстоятельствами (например, невозможностью приобрести билеты на проезд, неблагоприятными климатическими условиями (наводнением, пожарами, извержением вулкана и т.п.)), то ситуацию разрешить просто. Нужно издать приказ на продление командировки. И тогда все документально подтвержденные траты, предусмотренные законодательством, можно учесть в расходах в целях налогообложения прибыли.Но как быть, если локальным нормативным актом организации работнику (по его личной просьбе) разрешается задерживаться в месте командировки на выходные или нерабочие праздничные дни, если последний день командировки приходится на предшествующий им день? Правомерно ли учитывать в целях налога на прибыль расходы, предусмотренные ст. 167 ТК РФ, приходящиеся на день возвращения из командировки? Свою точку зрения на этот счет Минфин России высказал в комментируемом Письме от 26.08.2013 N 03-03-06/1/34813. Схожая проблема рассмотрена и в другом Письме финансового ведомства, датированном той же датой, N 03-03-06/1/34815.
Реальные обстоятельства
Обратившаяся за разъяснениями в Минфин России организация так описала в запросе свою ситуацию, складывающуюся в связи с направлением работника в командировку.В связи с производственной необходимостью организация направляет в командировки работников, с которыми заключены трудовые договоры. Служебные задания работникам приходится выполнять как в пределах России, так и на территории иностранных государств.Локальным нормативным актом организации предусмотрено следующее. Командированные работники имеют право подать заявление работодателю с просьбой оставить их в месте командирования на краткосрочный период (не более 2 — 3 дней). Такая просьба удовлетворяется руководством, если последний день командировки приходится на день, предшествующий выходным или нерабочим праздничным дням. За эти дни никаких компенсаций, связанных с выполнением задания в месте командировки, организация работнику не выплачивает. А вот за день возвращения из командировки (по условиям запроса это понедельник, следующий за выходными или нерабочими праздничными днями) работнику компенсируют следующие командировочные расходы:- оплату времени нахождения в пути из командировки в размере среднего заработка (за понедельник);- выплату суточных за дни нахождения в командировке или дни в пути (понедельник);- оплату проезда из командировки (в понедельник).Можно ли эти расходы учесть в целях налога на прибыль?
Благосклонность Минфина
Сразу скажем, что к учету таких расходов финансисты относятся благосклонно и их позиция аргументируется нормами ТК РФ и НК РФ.Первая норма, от которой отталкиваются чиновники, содержится в ст. 166 ТК РФ. В этой статье дано определение понятия «служебная командировка» — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.Далее следуют положения ТК РФ, касающиеся гарантий работнику. В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.Затраты, связанные со служебной командировкой, компенсируются работнику в порядке и с учетом особенностей, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».И в заключение финансисты напоминают положения гл. 25 НК РФ.В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Эта норма обосновывает правомерность отнесения на расходы выплат, связанных с сохранением за работником среднего заработка на период командировки. Порядок расчета среднего заработка определен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки, включая:- расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;- расходы на наем жилого помещения;- суточные или полевое довольствие.Специалисты финансового ведомства считают, что независимо от причин задержки перечисленные расходы на обратный проезд (при условии их документального подтверждения) организация вправе возместить на общих основаниях. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие траты можно учесть в составе расходов.Позиция эта не нова, она сохраняется уже на протяжении ряда лет, о чем свидетельствуют ранее обнародованные Письма Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/558, от 03.09.2012 N 03-03-06/1/456 и др.Хотя раньше это же Министерство считало, что работник, оставшийся в месте командировки по личной необходимости (например, на время отпуска), возвращается уже не из командировки, а с места отдыха. И компенсация ему расходов, связанных с таким возвращением, является для целей налогообложения необоснованной (Письмо от 10.11.2005 N 03-03-04/2/111).
Пример. Работник организации был направлен в командировку сроком на 8 дней с 13 по 20 сентября включительно. С разрешения работодателя из командировки работник возвращался на поезде, который отбывал в воскресенье (22 сентября) и прибывал к месту постоянной работы в понедельник (23 сентября). Если в командировочном удостоверении дата выбытия из командировки и дата отправления совпадают (22 сентября), то вопросов у проверяющих не возникнет (при условии что организация издаст приказ о продлении командировки до понедельника (23 сентября)). А вот если, предположим, в командировочном удостоверении указана дата фактического окончания выполнения служебного задания и выбытия из организации, в которую был направлен работник (пятница (20 сентября)), тогда, по мнению Минфина, расходы на суточные за субботу (21 сентября) можно считать экономически не обоснованными, поскольку в этот день работник уже не выполняет поручений для организации.
Судебная практика взглянула на эту проблему иначе (Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2). Действия налогоплательщика, который отнес на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, компенсацию затрат по командировке, суд признал обоснованными. Обязанность возместить такие расходы предусмотрена ст. 168 ТК РФ, а обязательное совпадение рассматриваемых дат в качестве условия для возмещения понесенных работником расходов, связанных с его проездом к месту командировки и обратно, действующее законодательство не предусматривает.Сейчас позиция минфиновцев смягчилась, и они уже более лояльны в признании затрат в описанной ситуации. Но при этом составители Письма советуют обращать внимание на даты, указанные в билетах. Они могут не совпадать с датами, указанными в командировочном удостоверении (приказе). В этом случае, по мнению Минфина, возникает риск налогового спора, связанный с экономической обоснованностью расходов.
Как обосновать и документально подтвердить расходы
Итак, главное, что следует сделать налогоплательщику в рассматриваемой ситуации, — это грамотно составить все бумаги.При издании приказа на командировку следует указать, что в случае, если сотрудник воспользовался правом, предоставленным локальным нормативным актом, и согласно заявлению остался в месте выполнения командировочного задания на выходные (нерабочие праздничные дни), то суточные за эти дни ему не выплачиваются. А вот за день возвращения из командировки выплата суточных правомерна.Что касается вопроса сохранения среднего заработка, то тут вопросов не возникает. Средний заработок сохраняется только за рабочие дни, установленные по графику командирующей организации (п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки). А работник использует выходные дни, значит, за эти дни средний заработок не сохраняется.Расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы также правомерно учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Правда, при условии, если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.Если в заявленные выходные дни работник продолжает проживать в гостинице, где он размещался во время командировки, то относить на расходы плату за эти дни нельзя. Если все же руководство решит компенсировать затраты за все время проживания, тогда компенсация за дни, приходящиеся на заявленные выходные (нерабочие праздничные), не должна признаваться в целях налогообложения прибыли. А у работника возникает доход, который подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Ларина А. Продление командировки по личной просьбе работника. Как избежать проблем с учетом расходов? // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2013. N 10. С. 43 — 48.