Налоги и Право

Камеральная проверка страховых взносов

МЕТКИ:Камеральная проверка страховых взносов

17 февраля 2014

ФСС проводит проверки с целью контроля за уплатой страховых взносов. Камеральная проверка в отличие от выездной проводится без предварительного утверждения планов. В статье рассмотрена процедура проведения камеральной проверки и составления акта по ее результатам, взыскания недоимок, начисления пеней и привлечения к ответственности плательщиков страховых взносов.
Контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании плательщиками страховых взносов в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляется путем проведения камеральной или выездной проверки.
С 2010 г. территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации (далее — органы контроля) совместно проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов на основании утвержденных управляющими указанных органов ежегодных планов выездных проверок страхователей.
Камеральные проверки органы контроля осуществляют без утвержденных планов и отдельно друг от друга. В рамках проведения камеральных проверок контролю подлежит в первую очередь представленная страхователями отчетность, в частности в Фонд социального страхования (далее — Фонд), по форме-4 ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения», утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н.
Этапы камеральной проверки
В камеральном контроле основными этапами являются:
— проверка полноты представления отчетности, наличия всех документов, необходимых для проведения камеральной проверки;
— визуальная проверка правильности оформления установленной отчетности;
— проверка правильности применения пониженного тарифа страховых взносов отдельными категориями страхователей в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ);
— проверка правильности применения страхователем тарифа страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании класса профессионального риска по основному виду деятельности страхователя, подтвержденному в установленном порядке;
— проверка обоснованности применения льгот по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
— проверка соответствия поступившей в Фонд информации о количестве произошедших страховых случаев данным отчетности;
— проверка соблюдения страхователем условий соглашения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов (если таковые имеются);
— проверка правильности арифметического подсчета начисленных и уплаченных сумм страховых взносов, рассчитанного процента установленной доли доходов в общей сумме доходов от льготной деятельности для отдельных категорий страхователей, указанных в п. 4 ч. 2 ст. 57 и п. п. 4, 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ;
— проверка своевременности и полноты начисления и перечисления в Фонд страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Указанной проверкой может быть выявлена недоимка по страховым взносам, даже если она не отражена в соответствующей строке формы-4 ФСС;
— проверка обоснованности произведенных страхователем расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе при обращении страхователей за возмещением расходов на выплату страхового обеспечения. По результатам такой проверки может быть вынесено решение о непринятии расходов к зачету.
Примечание. По результатам проверки обоснованности расходов по обязательному социальному страхованию Фонд социального страхования часто принимает решение об их непринятии к зачету.
Исследуемый в рамках камеральной проверки материал является объектом контроля. На этапе исследования осуществляется камеральный анализ, включающий в себя:
— проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями;
— проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;
— оценку отчетности с точки зрения соответствия имеющимся в исполнительном органе Фонда данным о страхователе и др. (в зависимости от объекта контроля).
В результате анализа могут быть выявлены:
— ошибки в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам;
— противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
— несоответствие сведений, представленных плательщиком страховых взносов, сведениям, содержащимся в документах, которыми располагает Фонд (например, несоответствие тарифа страховых взносов или уменьшение суммы расходов текущего квартала по отношению к расходам предыдущего квартала).
Порядок проведения камеральной проверки
Порядок проведения камеральной проверки и регулирования вопросов, возникающих в ходе ее проведения, определен ст. 34 Федерального закона N 212-ФЗ и Постановлением ФСС РФ от 21.05.2008 N 110 «Об утверждении Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Постановление N 110).
Примечание. Наличие несоответствий между сведениями, представленными в документах и находящимися в распоряжении Фонда социального страхования, является основанием для принятия решения о внеплановой документальной выездной проверке.
Основными положениями рассматриваемых нормативных актов являются следующие:
1. Камеральная проверка проводится по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком страховых взносов, а также других документов о деятельности плательщика страховых взносов, имеющихся у исполнительного органа Фонда.
2. Камеральная проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня представления страхователем расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.
3. Об ошибках и несоответствиях сообщается плательщику страховых взносов с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
После внесения страхователем исправлений в отчетность соответствующие изменения заносятся в базу данных отделений (филиалов отделений) Фонда для формирования сводного финансового отчета данного отчетного периода (в случае внесения исправлений в пределах установленного срока представления отчетности) либо следующего отчетного периода (в случае внесения исправлений после истечения установленного срока представления отчетности).
Если страхователь не внес соответствующие исправления в установленный срок и есть основания полагать, что им допущены правонарушения, за которые законодательством Российской Федерации предусмотрена ответственность, ФСС РФ в Постановлении N 110 рекомендует включать этого страхователя в план документальных выездных проверок.
На практике при больших объемах проверяемых документов или наличии в представленных документах несоответствий с данными Фонда чаще всего назначается внеплановая документальная выездная проверка.
4. В ходе камеральной проверки проверяемый страхователь вправе дополнительно представить выписки из регистров бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.
5. Лицо, проводящее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком страховых взносов пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений установлен факт совершения правонарушения, предусмотренного Федеральным законом N 212-ФЗ, или Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», или Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный закон N 125-ФЗ), в обязательном порядке составляется акт проверки.
6. Если в результате камеральной проверки не выявлены факты правонарушений, акт проверки не составляется и о результатах камеральной проверки плательщику страховых взносов не сообщается.
Следует отметить, что при установлении по результатам представленной отчетности (форма-4 ФСС) недоимки по страховым взносам, в том числе и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, требование об уплате недоимки может выноситься также без составления акта.
Оформление результатов камеральной проверки
По результатам камеральной проверки должностные лица органа контроля, проводившие проверку, оформляют определенные документы в соответствии со ст. 38 Федерального закона N 212-ФЗ и Постановлением N 110.
Формы документов утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов» и Постановлением N 110.
В случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной проверки не позднее чем в течение 10 дней после дня истечения срока для проведения камеральной проверки должностными лицами органа контроля, проводившими проверку, составляется акт проверки.
Акт проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его уполномоченным представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), подписать акт делается соответствующая запись в акте проверки.
Акт проверки в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю).
Лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом плательщик страховых взносов вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля за уплатой страховых взносов документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
Акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля, проводившего проверку. Решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в ч. 5 ст. 38 Федерального закона N 212-ФЗ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Примечание. При рассмотрении материалов проверки исследуются представленные доказательства, в том числе ранее истребованные документы, документы, представленные при проведении камеральных или выездных проверок, и иные документы, имеющиеся у органа контроля за уплатой страховых взносов.
Руководитель (заместитель руководителя) органа контроля извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, путем направления страхователю уведомления.
Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Не является препятствием для рассмотрения материалов проверки неявка лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки.
При рассмотрении материалов проверки могут быть оглашены акт проверки, иные материалы, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его уполномоченного представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.
В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного законодательством;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения (данные обстоятельства установлены ст. ст. 43 и 44 Федерального закона N 212-ФЗ).
В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов вправе вынести решение об истребовании необходимых документов.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.
В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются:
— обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;
— доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту и результаты проверки этих доводов;
— решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей действующего законодательства, предусматривающих данные правонарушения, и применяемых мер ответственности;
— размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф;
— срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу), а также наименование этого органа, его место нахождения и другие необходимые сведения.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются:
— обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа;
— размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней;
— срок и порядок обжалования решения, наименование и место нахождения органа, в который может быть обжаловано решение, и другие необходимые сведения.
Следует отметить, что нарушение процедуры проведения камеральной проверки, а также нарушения в оформлении акта камеральной проверки и одного из решений могут служить основанием для обращения в суд с иском об отмене принятых документов по результатам камеральной проверки <1>.
———————————
<1> См., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2012 N А46-5496/2011.
Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю).
Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения в течение пяти дней после дня его вынесения может быть вручено лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного решения по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.
Требование об уплате недоимки, пеней и штрафов
На основании вступившего в силу решения о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения плательщику страховых взносов направляется требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, а также штрафов в порядке, установленном ст. 22 Федерального закона N 212-ФЗ и ст. 22.1 Федерального закона N 125-ФЗ. Сроки реализации указанных требований представлены на рисунке.

ФСС проводит проверки с целью контроля за уплатой страховых взносов. Камеральная проверка в отличие от выездной проводится без предварительного утверждения планов. В статье рассмотрена процедура проведения камеральной проверки и составления акта по ее результатам, взыскания недоимок, начисления пеней и привлечения к ответственности плательщиков страховых взносов.
Контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании плательщиками страховых взносов в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляется путем проведения камеральной или выездной проверки.С 2010 г. территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации (далее — органы контроля) совместно проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов на основании утвержденных управляющими указанных органов ежегодных планов выездных проверок страхователей.Камеральные проверки органы контроля осуществляют без утвержденных планов и отдельно друг от друга. В рамках проведения камеральных проверок контролю подлежит в первую очередь представленная страхователями отчетность, в частности в Фонд социального страхования (далее — Фонд), по форме-4 ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения», утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н.
Этапы камеральной проверки
В камеральном контроле основными этапами являются:- проверка полноты представления отчетности, наличия всех документов, необходимых для проведения камеральной проверки;- визуальная проверка правильности оформления установленной отчетности;- проверка правильности применения пониженного тарифа страховых взносов отдельными категориями страхователей в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ);- проверка правильности применения страхователем тарифа страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании класса профессионального риска по основному виду деятельности страхователя, подтвержденному в установленном порядке;- проверка обоснованности применения льгот по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;- проверка соответствия поступившей в Фонд информации о количестве произошедших страховых случаев данным отчетности;- проверка соблюдения страхователем условий соглашения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов (если таковые имеются);- проверка правильности арифметического подсчета начисленных и уплаченных сумм страховых взносов, рассчитанного процента установленной доли доходов в общей сумме доходов от льготной деятельности для отдельных категорий страхователей, указанных в п. 4 ч. 2 ст. 57 и п. п. 4, 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ;- проверка своевременности и полноты начисления и перечисления в Фонд страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Указанной проверкой может быть выявлена недоимка по страховым взносам, даже если она не отражена в соответствующей строке формы-4 ФСС;- проверка обоснованности произведенных страхователем расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе при обращении страхователей за возмещением расходов на выплату страхового обеспечения. По результатам такой проверки может быть вынесено решение о непринятии расходов к зачету.
Примечание. По результатам проверки обоснованности расходов по обязательному социальному страхованию Фонд социального страхования часто принимает решение об их непринятии к зачету.
Исследуемый в рамках камеральной проверки материал является объектом контроля. На этапе исследования осуществляется камеральный анализ, включающий в себя:- проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями;- проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;- оценку отчетности с точки зрения соответствия имеющимся в исполнительном органе Фонда данным о страхователе и др. (в зависимости от объекта контроля).В результате анализа могут быть выявлены:- ошибки в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам;- противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;- несоответствие сведений, представленных плательщиком страховых взносов, сведениям, содержащимся в документах, которыми располагает Фонд (например, несоответствие тарифа страховых взносов или уменьшение суммы расходов текущего квартала по отношению к расходам предыдущего квартала).
Порядок проведения камеральной проверки
Порядок проведения камеральной проверки и регулирования вопросов, возникающих в ходе ее проведения, определен ст. 34 Федерального закона N 212-ФЗ и Постановлением ФСС РФ от 21.05.2008 N 110 «Об утверждении Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Постановление N 110).
Примечание. Наличие несоответствий между сведениями, представленными в документах и находящимися в распоряжении Фонда социального страхования, является основанием для принятия решения о внеплановой документальной выездной проверке.
Основными положениями рассматриваемых нормативных актов являются следующие:1. Камеральная проверка проводится по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком страховых взносов, а также других документов о деятельности плательщика страховых взносов, имеющихся у исполнительного органа Фонда.2. Камеральная проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня представления страхователем расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.3. Об ошибках и несоответствиях сообщается плательщику страховых взносов с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.После внесения страхователем исправлений в отчетность соответствующие изменения заносятся в базу данных отделений (филиалов отделений) Фонда для формирования сводного финансового отчета данного отчетного периода (в случае внесения исправлений в пределах установленного срока представления отчетности) либо следующего отчетного периода (в случае внесения исправлений после истечения установленного срока представления отчетности).Если страхователь не внес соответствующие исправления в установленный срок и есть основания полагать, что им допущены правонарушения, за которые законодательством Российской Федерации предусмотрена ответственность, ФСС РФ в Постановлении N 110 рекомендует включать этого страхователя в план документальных выездных проверок.На практике при больших объемах проверяемых документов или наличии в представленных документах несоответствий с данными Фонда чаще всего назначается внеплановая документальная выездная проверка.4. В ходе камеральной проверки проверяемый страхователь вправе дополнительно представить выписки из регистров бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.5. Лицо, проводящее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком страховых взносов пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений установлен факт совершения правонарушения, предусмотренного Федеральным законом N 212-ФЗ, или Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», или Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный закон N 125-ФЗ), в обязательном порядке составляется акт проверки.6. Если в результате камеральной проверки не выявлены факты правонарушений, акт проверки не составляется и о результатах камеральной проверки плательщику страховых взносов не сообщается.Следует отметить, что при установлении по результатам представленной отчетности (форма-4 ФСС) недоимки по страховым взносам, в том числе и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, требование об уплате недоимки может выноситься также без составления акта.
Оформление результатов камеральной проверки
По результатам камеральной проверки должностные лица органа контроля, проводившие проверку, оформляют определенные документы в соответствии со ст. 38 Федерального закона N 212-ФЗ и Постановлением N 110.Формы документов утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов» и Постановлением N 110.В случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной проверки не позднее чем в течение 10 дней после дня истечения срока для проведения камеральной проверки должностными лицами органа контроля, проводившими проверку, составляется акт проверки.Акт проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его уполномоченным представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), подписать акт делается соответствующая запись в акте проверки.Акт проверки в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю).Лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом плательщик страховых взносов вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля за уплатой страховых взносов документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.Акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля, проводившего проверку. Решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в ч. 5 ст. 38 Федерального закона N 212-ФЗ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Примечание. При рассмотрении материалов проверки исследуются представленные доказательства, в том числе ранее истребованные документы, документы, представленные при проведении камеральных или выездных проверок, и иные документы, имеющиеся у органа контроля за уплатой страховых взносов.
Руководитель (заместитель руководителя) органа контроля извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, путем направления страхователю уведомления.Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Не является препятствием для рассмотрения материалов проверки неявка лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки.При рассмотрении материалов проверки могут быть оглашены акт проверки, иные материалы, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его уполномоченного представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов:1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства;2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного законодательством;3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения;4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения (данные обстоятельства установлены ст. ст. 43 и 44 Федерального закона N 212-ФЗ).В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов вправе вынести решение об истребовании необходимых документов.По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов выносит решение:1) о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются:- обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;- доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту и результаты проверки этих доводов;- решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей действующего законодательства, предусматривающих данные правонарушения, и применяемых мер ответственности;- размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф;- срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу), а также наименование этого органа, его место нахождения и другие необходимые сведения.В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются:- обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа;- размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней;- срок и порядок обжалования решения, наименование и место нахождения органа, в который может быть обжаловано решение, и другие необходимые сведения.Следует отметить, что нарушение процедуры проведения камеральной проверки, а также нарушения в оформлении акта камеральной проверки и одного из решений могут служить основанием для обращения в суд с иском об отмене принятых документов по результатам камеральной проверки <1>.———————————<1> См., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2012 N А46-5496/2011.
Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю).Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения в течение пяти дней после дня его вынесения может быть вручено лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного решения по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.
Требование об уплате недоимки, пеней и штрафов
На основании вступившего в силу решения о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения плательщику страховых взносов направляется требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, а также штрафов в порядке, установленном ст. 22 Федерального закона N 212-ФЗ и ст. 22.1 Федерального закона N 125-ФЗ.

Принятые по результатам камеральных проверок решения и требования об уплате недоимки, начисленных за ее несвоевременную уплату пеней и штрафов подлежат обязательному исполнению плательщиками страховых взносов.

В случае неуплаты задолженности в добровольном порядке органы контроля взыскивают причитающиеся суммы в принудительном порядке путем вынесения решения о взыскании, направления инкассового поручения на списание средств со счета страхователя, в том числе и с валютного счета.

Задолженность по платежам в Фонд (недоимка), пени, штрафы, не принятые к зачету расходы могут быть взысканы и за счет имущества должника через службу судебных приставов. В этом случае «зависшее» инкассовое поручение отзывается и соответствующее постановление о взыскании за счет имущества страхователя направляется в службу судебных приставов по месту регистрации организации как налогоплательщика.

Имеющаяся у организаций недоимка по страховым взносам (штрафы, пени) может быть признана безнадежной для взыскания и списана только при ликвидации учреждения. Об этом говорится в ст. 23 Федерального закона N 212-ФЗ и в п. 1 Постановления Правительства РФ от 17.10.2009 N 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам».

Решение о списании недоимки по страховым взносам (штрафы, пени) принимается Фондом по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 11.01.2010 N 5н «Об утверждении формы решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам».

Основанием для списания недоимки является выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации учреждения (пп. «а» п. 4 Постановления Правительства РФ от 17.10.2009 N 820).

Применение штрафных санкций

Непредставление расчетов по страховым взносам, их неуплата, отказ от представления запрашиваемых Фондом документов влекут за собой применение штрафов в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ и Федеральным законом N 125-ФЗ.

В заключение напомним, что камеральные проверки, основной целью которых являются контроль за соблюдением страхователем нормативных правовых актов Российской Федерации в сфере обязательного социального страхования, выявление и предотвращение нарушений страхователем порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование, а также расходования средств Фонда, в конечном итоге направлены на повышение финансовой дисциплины страхователей. Особенно это актуально в преддверии грядущих в 2014 г. изменений, связанных с отменой зачетного принципа в обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, когда при уплате страховых взносов не будут учитываться начисленные выплаты страхового обеспечения.
Захарова Т.Н. Камеральная проверка уплаты страховых взносов и применение санкций // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2012. N 5. С. 68 — 79.