Расходы на рекламу

По российскому законодательству PR должен отвечать понятию рекламы. В противном случае могут возникнуть споры с потребителями и проверяющими, в том числе с налоговыми инспекторами.
В соответствии с Законом «О рекламе» под этим понятием понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, на формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Закона). Поэтому очень важно, чтобы PR-акция была обращена к неопределенному кругу лиц.
Кроме того, следует помнить, что некоторые виды рекламных продуктов судом могут быть не признаны таковыми. Например, каталоги товаров, ведь они представляют собой оферту для заключения договора продажи дистанционным способом. Именно к этому выводу пришли судьи в Постановлении ФАС Московского округа от 19 июля 2011 г. N К-А40/7294-11 по делу N А-40-118810/10-127-644. В этой связи давайте рассмотрим детальнее, какие именно расходы на PR компания может признать и в каком объеме.
Подтверждаем
По общему правилу для целей налогообложения затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). В законодательстве отсутствует четкий перечень бумаг, в соответствии с которыми возможно подтвердить такие расходы.
В целом на руках достаточно будет иметь договор на размещение рекламы, акт о выполнении работ (оказании услуг) и платежные документы.
Вместе с тем в последнее время участились претензии налоговых органов по вопросу должной осмотрительности компаний при выборе контрагентов. Контролеры считают, что направление запроса в инспекцию не свидетельствует о соответствующей осмотрительности, особенно когда ответ не получен. Аналогичного мнения придерживается и суд. Так, в Постановлении от 3 февраля 2010 г. N КА-А40/14569-09-2 ФАС Московского округа указал, что поскольку компания не проверила полномочия лица на подписание счетов-фактур, то эти документы не могут быть основанием для принятия НДС к вычету.
Рекомендую всегда запрашивать у делового партнера, который организует рекламную кампанию, учредительные документы и бумаги, подтверждающие правомерность подписания документов.
Также обоснованность расходов можно подтвердить расчетами экономического эффекта от PR-акции и техническим заданием к договору, содержащим конкретные требования к рекламной кампании.
Первичными документами, подтверждающими затраты на рекламу через эфирные средства массовой информации, могут быть акты, подписанные организацией и рекламным агентством, и эфирные справки при размещении коммерческих роликов на телевидении или радио (Письмо Минфина России от 22.06.2012 N 03-03-06/2/71).
Позиция Минфина
Поскольку вопрос отнесения различных видов затрат на расходы является довольно-таки сложным, приведу некоторые выводы Минфина по этому поводу.
Траты по созданию и размещению рекламного видеоролика в электронном периодическом издании на городском общественном транспорте, в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ, относятся к рекламным, но не нормируются (Письмо от 11.02.2009 N 03-03-06/1/51).
Расходы на изготовление рекламных листовок можно учесть при исчислении налога на прибыль аналогично затратам на изготовление рекламных брошюр и каталогов (Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/3/11).
Затраты на дегустацию являются рекламными расходами отчетного (налогового) периода, которые принимаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (Письмо Минфина России от 04.08.2010 N 03-03-06/1/520).
Теперь о судах, рассмотревших очень много дел о признании расходов на рекламу. Вот некоторые выводы арбитров.
Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов учитываются в сумме фактических затрат (Определение ВАС РФ от 02.07.2009 N ВАС-8008/09).
Услуги по приоритетной выкладке товаров подлежат учету в полном размере в составе других расходов, связанных с производством или реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2011 N КА-А40/4733-11 по делу N А40-82171/10-76-422).
Расклейка плакатов, вручение призов и украшение воздушными шарами относятся к нормируемым расходам. Такие затраты являются иными видами рекламы, не указанными в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, и для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.04.2011 по делу N А25-935/2010).
Передача продукции на рекламные цели организации не является безвозмездной сделкой и не подлежит включению в объект налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2010 N КА-А40/6610-10).
Следует также обратить внимание на некоторые особенности признания расходов. Например, для признания затрат на размещение рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, размещение текста должно сопровождаться пометками «реклама» или «на правах рекламы». Такое мнение, в частности, высказывалось Минфином России в Письме от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/2/94.
Не относятся
Вместе с тем не будет учитываться в качестве расходов на рекламу целый перечень трат. Так, объявления о приеме на работу организация вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/585).
Затраты на изготовление каталогов компания вправе принять в составе прочих расходов, но они не нормируются как рекламные (Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2011 N К-А40/7294-11 по делу N А-40-118810/10-127-644).
Плата за право на размещение рекламных конструкций на объектах недвижимости, принадлежащих третьим лицам, не может учитываться в расходах на рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), поскольку она не поименована в п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2006 N 18-11/3/66232@).
Затраты на рекламу, размещаемую на квитанциях, не признаются расходами на таковую (Письмо Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/655).
Издержки на размещение рекламных баннеров в терминалах экспресс-оплаты в целях налогообложения прибыли включаются в состав расходов на рекламу, учитываемых в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (Письмо Минфина России от 01.06.2012 N 03-03-06/1/287).
Примечание. Следует отметить, что не все затраты являются рекламными. Например, в качестве акции может быть проведен деловой завтрак. В этом случае расходы на его организацию будут относиться к представительским, перечень которых установлен абз. 1 п. 2 ст. 264 НК РФ.
Принятие к вычету НДС
Поскольку рекламные траты являются экономически оправданными и предусмотрены в Налоговом кодексе, то «входной» НДС по ним принимается к вычету при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Вместе с тем следует помнить, что Минфин считает возможным учитывать по нормируемым рекламным расходам «входной» НДС только в пределах сумм, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Имеются многочисленные мнения ведомства на этот счет (Письма Минфина России от 17.02.2011 N 03-07-11/35, от 06.11.2009 N 03-07-11/285, от 09.04.2008 N 03-07-11/134).
А вот судебная практика неоднозначна: в некоторых судебных актах сделан вывод, что НДС нормируется (Постановления ФАС Московского округа от 10.01.2007, 17.01.2007 N КА-А41/12981-06, от 30.12.2005, 27.12.2005 N КА-А40/13021-05-П, от 15.03.2005. Однако имеют место и противоположные заключения (Постановления Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10, ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 N А55-5349/2007, ФАС Московского округа от 03.11.2005 N КА-А40/10907-05).
Во избежание судебных споров следует нормировать также и НДС. Для этого рассчитывается пропорция, исходя из которой налог делится на сумму вычетов и сумму, включаемую в стоимость рекламных материалов (пропорция по соответствующим объемам выручки по облагаемой и необлагаемой деятельности).
Еще лучше будет заменить нормируемые расходы на ненормируемые путем выбора другого рекламного источника.

По российскому законодательству PR должен отвечать понятию рекламы. В противном случае могут возникнуть споры с потребителями и проверяющими, в том числе с налоговыми инспекторами.В соответствии с Законом «О рекламе» под этим понятием понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, на формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Закона). Поэтому очень важно, чтобы PR-акция была обращена к неопределенному кругу лиц.Кроме того, следует помнить, что некоторые виды рекламных продуктов судом могут быть не признаны таковыми. Например, каталоги товаров, ведь они представляют собой оферту для заключения договора продажи дистанционным способом. Именно к этому выводу пришли судьи в Постановлении ФАС Московского округа от 19 июля 2011 г. N К-А40/7294-11 по делу N А-40-118810/10-127-644. В этой связи давайте рассмотрим детальнее, какие именно расходы на PR компания может признать и в каком объеме.
Подтверждаем
По общему правилу для целей налогообложения затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). В законодательстве отсутствует четкий перечень бумаг, в соответствии с которыми возможно подтвердить такие расходы.В целом на руках достаточно будет иметь договор на размещение рекламы, акт о выполнении работ (оказании услуг) и платежные документы.Вместе с тем в последнее время участились претензии налоговых органов по вопросу должной осмотрительности компаний при выборе контрагентов. Контролеры считают, что направление запроса в инспекцию не свидетельствует о соответствующей осмотрительности, особенно когда ответ не получен. Аналогичного мнения придерживается и суд. Так, в Постановлении от 3 февраля 2010 г. N КА-А40/14569-09-2 ФАС Московского округа указал, что поскольку компания не проверила полномочия лица на подписание счетов-фактур, то эти документы не могут быть основанием для принятия НДС к вычету.Рекомендую всегда запрашивать у делового партнера, который организует рекламную кампанию, учредительные документы и бумаги, подтверждающие правомерность подписания документов.Также обоснованность расходов можно подтвердить расчетами экономического эффекта от PR-акции и техническим заданием к договору, содержащим конкретные требования к рекламной кампании.Первичными документами, подтверждающими затраты на рекламу через эфирные средства массовой информации, могут быть акты, подписанные организацией и рекламным агентством, и эфирные справки при размещении коммерческих роликов на телевидении или радио (Письмо Минфина России от 22.06.2012 N 03-03-06/2/71).
Позиция Минфина
Поскольку вопрос отнесения различных видов затрат на расходы является довольно-таки сложным, приведу некоторые выводы Минфина по этому поводу.Траты по созданию и размещению рекламного видеоролика в электронном периодическом издании на городском общественном транспорте, в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ, относятся к рекламным, но не нормируются (Письмо от 11.02.2009 N 03-03-06/1/51).Расходы на изготовление рекламных листовок можно учесть при исчислении налога на прибыль аналогично затратам на изготовление рекламных брошюр и каталогов (Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/3/11).Затраты на дегустацию являются рекламными расходами отчетного (налогового) периода, которые принимаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (Письмо Минфина России от 04.08.2010 N 03-03-06/1/520).Теперь о судах, рассмотревших очень много дел о признании расходов на рекламу. Вот некоторые выводы арбитров.Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов учитываются в сумме фактических затрат (Определение ВАС РФ от 02.07.2009 N ВАС-8008/09).Услуги по приоритетной выкладке товаров подлежат учету в полном размере в составе других расходов, связанных с производством или реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2011 N КА-А40/4733-11 по делу N А40-82171/10-76-422).Расклейка плакатов, вручение призов и украшение воздушными шарами относятся к нормируемым расходам. Такие затраты являются иными видами рекламы, не указанными в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, и для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.04.2011 по делу N А25-935/2010).Передача продукции на рекламные цели организации не является безвозмездной сделкой и не подлежит включению в объект налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2010 N КА-А40/6610-10).Следует также обратить внимание на некоторые особенности признания расходов. Например, для признания затрат на размещение рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, размещение текста должно сопровождаться пометками «реклама» или «на правах рекламы». Такое мнение, в частности, высказывалось Минфином России в Письме от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/2/94.
Не относятся
Вместе с тем не будет учитываться в качестве расходов на рекламу целый перечень трат. Так, объявления о приеме на работу организация вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/585).Затраты на изготовление каталогов компания вправе принять в составе прочих расходов, но они не нормируются как рекламные (Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2011 N К-А40/7294-11 по делу N А-40-118810/10-127-644).Плата за право на размещение рекламных конструкций на объектах недвижимости, принадлежащих третьим лицам, не может учитываться в расходах на рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), поскольку она не поименована в п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2006 N 18-11/3/66232@).Затраты на рекламу, размещаемую на квитанциях, не признаются расходами на таковую (Письмо Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/655).Издержки на размещение рекламных баннеров в терминалах экспресс-оплаты в целях налогообложения прибыли включаются в состав расходов на рекламу, учитываемых в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (Письмо Минфина России от 01.06.2012 N 03-03-06/1/287).
Примечание. Следует отметить, что не все затраты являются рекламными. Например, в качестве акции может быть проведен деловой завтрак. В этом случае расходы на его организацию будут относиться к представительским, перечень которых установлен абз. 1 п. 2 ст. 264 НК РФ.
Принятие к вычету НДС
Поскольку рекламные траты являются экономически оправданными и предусмотрены в Налоговом кодексе, то «входной» НДС по ним принимается к вычету при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.Вместе с тем следует помнить, что Минфин считает возможным учитывать по нормируемым рекламным расходам «входной» НДС только в пределах сумм, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Имеются многочисленные мнения ведомства на этот счет (Письма Минфина России от 17.02.2011 N 03-07-11/35, от 06.11.2009 N 03-07-11/285, от 09.04.2008 N 03-07-11/134).А вот судебная практика неоднозначна: в некоторых судебных актах сделан вывод, что НДС нормируется (Постановления ФАС Московского округа от 10.01.2007, 17.01.2007 N КА-А41/12981-06, от 30.12.2005, 27.12.2005 N КА-А40/13021-05-П, от 15.03.2005. Однако имеют место и противоположные заключения (Постановления Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10, ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 N А55-5349/2007, ФАС Московского округа от 03.11.2005 N КА-А40/10907-05).Во избежание судебных споров следует нормировать также и НДС. Для этого рассчитывается пропорция, исходя из которой налог делится на сумму вычетов и сумму, включаемую в стоимость рекламных материалов (пропорция по соответствующим объемам выручки по облагаемой и необлагаемой деятельности).Еще лучше будет заменить нормируемые расходы на ненормируемые путем выбора другого рекламного источника.