Абзацем 1 п. 1 ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных гл. 9 Кодекса, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Отсрочка (рассрочка) по уплате федеральных налогов на срок более одного года, но не превышающий 3 года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации только в части налога, зачисляемой в федеральный бюджет.

Поскольку налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, который не подлежит зачислению в федеральный бюджет, Правительство Российской Федерации не вправе принимать решения о предоставлении рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц на срок 3 года.

Пунктом 2 ст. 64 Кодекса установлен исчерпывающий перечень оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных налогов и сборов, в частности, отсрочка (рассрочка) по уплате налога на доходы физических лиц может быть предоставлена физическому лицу в случае, если его имущественное положение (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога.

При наличии соответствующего основания для предоставления рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц заявление о предоставлении рассрочки на срок, не превышающий 1 год, подается в уполномоченный орган (ст. 63 Кодекса), который рассматривает данное заявление в порядке, предусмотренном Приказом ФНС России от 30.11.2010 N ММВ-7-8/666@.

Документы, которые представляются с заявлением о рассрочке по уплате налога, указаны в п. п. 5, 5.1, 5.3 ст. 64 Кодекса и в п. 3 Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденного Приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@.