Налоги и Право

Особенности расчета налога на имущество в 2013 году

МЕТКИ:Особенности расчета налога на имущество в 2013 году

23 июля 2013

Налог на имущество организаций является региональным налогом (п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 14 Налогового кодекса РФ).
В некоторых ситуациях каждый метр на счету
Налог на имущество уплачивается организациями, имеющими движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов ОС (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ).

Движимое имущество, приобретенное в 2013 году, в расчет налоговой базы не берется.

При этом земельные участки и движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве объектов ОС, объектами налогообложения налогом на имущество не признаются (пп. 1, 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Следовательно, остаточная стоимость земельного участка и производственного оборудования, принятого к учету в качестве объектов ОС, в 2013 г. при расчете налоговой базы по налогу на имущество не учитывается.

Таким образом, остаточная стоимость объектов ОС, являющихся объектом налогообложения, составит:

на 01.01.2013 — 2 600 000 руб. (2 000 000 руб. + 600 000 руб.);

на 01.02.2013 — 2 510 000 руб. (1 950 000 руб. + 560 000 руб.);

на 01.03.2013 — 2 420 000 руб. (1 900 000 руб. + 520 000 руб.);

на 01.04.2013 — 3 330 000 руб. (2 850 000 руб. + 480 000 руб.);

на 01.05.2013 — 3 230 000 руб. (2 790 000 руб. + 440 000 руб.);

на 01.06.2013 — 3 130 000 руб. (2 730 000 руб. + 400 000 руб.);

на 01.07.2013 — 3 030 000 руб. (2 670 000 руб. + 360 000 руб.);

на 01.08.2013 — 2 930 000 руб. (2 610 000 руб. + (820 000 руб. — 500 000 руб.));

на 01.09.2013 — 2 830 000 руб. (2 550 000 руб. + (770 000 руб. — 490 000 руб.));

на 01.10.2013 — 2 730 000 руб. (2 490 000 руб. + (720 000 руб. — 480 000 руб.));

на 01.11.2013 — 2 630 000 руб. (2 430 000 руб. + (670 000 руб. — 470 000 руб.));

на 01.12.2013 — 2 530 000 руб. (2 370 000 руб. + (620 000 руб. — 460 000 руб.));

на 31.12.2013 — 2 430 000 руб. (2 310 000 руб. + (570 000 руб. — 450 000 руб.)).

Исходя из приведенного выше порядка расчета налоговой базы по налогу на имущество за отчетный (налоговой) период она составит:

— за I квартал — 2 715 000 руб. ((2 600 000 руб. + 2 510 000 руб. + 2 420 000 руб. + 3 330 000 руб.) / (3 мес. + 1));

— за полугодие — 2 892 857 руб. ((2 600 000 руб. + 2 510 000 руб. + 2 420 000 руб. + 3 330 000 руб. + 3 230 000 руб. + 3 130 000 руб. + 3 030 000 руб.) / (6 мес. + 1));

— за девять месяцев — 2 874 000 руб. ((2 600 000 руб. + 2 510 000 руб. + 2 420 000 руб. + 3 330 000 руб. + 3 230 000 руб. + 3 130 000 руб. + 3 030 000 руб. + 2 930 000 руб. + 2 830 000 руб. + 2 730 000 руб.) / (9 мес. + 1));

— за год — 2 794 615 руб. ((2 600 000 руб. + 2 510 000 руб. + 2 420 000 руб. + 3 330 000 руб. + 3 230 000 руб. + 3 130 000 руб. + 3 030 000 руб. + 2 930 000 руб. + 2 830 000 руб. + 2 730 000 руб. + 2 630 000 руб. + 2 530 000 руб. + 2 430 000 руб.) / (12 мес. + 1)).

Контролирующие органы указывают, что перевести основное средство в товары нельзя, поскольку это не предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету. Следовательно, если изначально вы приобретали имущество не для перепродажи и приняли его на учет как основное средство, оно остается таковым вплоть до момента выбытия (списания), в том числе путем продажи (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04).
Одни судьи соглашаются с мнением Минфина России. Они указывают, что временное неиспользование основного средства по прямому назначению и намерение его реализовать не являются основаниями для его перевода в категорию товаров (Постановление ФАС Поволжского округа от 13.11.2012 N А49-2601/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.01.2013 N ВАС-17754/12)).
Другие суды занимают противоположную позицию. Они считают, что имущество, которое организация перестает использовать в своей деятельности, не соответствует признакам основного средства. Поэтому его можно исключить из состава основных средств и учитывать как товар для перепродажи (Постановления ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 N А65-9168/2008, ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14).
Смородинов М. Налог на имущество начнут считать по-новому // Жилищное право. 2013. N 1. С. 108 — 112.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций — Консультант плюс,