Расходы на повышение квалификации работников

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Решение подобных задач также возложено на работодателей статьей 196 Трудового кодекса.

Это правило относится и к обучению иностранным языкам, и к повышению квалификации специалистов, и к переквалификации кадров в связи с изменениями условий труда. Вместе с тем, из данного правила есть исключения, например, обучение работников пожарной безопасности или повышение квалификации медицинских работников. В данной статье мы рассмотрим основания для повышения квалификации, особенности бухгалтерского, налогового учета и выплаты страховых взносов.

Основания для повышения квалификации

Основания для повышения квалификации могут быть различны: по усмотрению работодателя или в соответствии с законодательными нормами. Если обучение проводится по усмотрению работодателя, то условия и порядок повышения квалификации должны быть установлены коллективным договором или соглашением, трудовым договором (ч. 2 ст. 196 ТК РФ).

Причинами для направления на повышение квалификации могут быть следующие:

  1. перевод на иную должность, назначение на более высокую должность;
  2. включение в кадровый резерв;
  3. результаты аттестации;
  4. расширение зоны обслуживания;
  5. изменение технологических условий;
  6. очередное прохождение повышения квалификации один раз в пять лет;
  7. дополнительные требования работодателя к должности, например, знание иностранных языков или же знание специфической техники, программ и иные требования.

Вместе с тем, основания для прохождения обучения могут быть установлены законодательно:

1. обучение пожарной безопасности

В силу ст. 25 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ «О пожарной безопасности» обучение мерам пожарной безопасности работников организаций проводится работодателем в соответствии с законодательством РФ по пожарной безопасности по специальным программам, утвержденным соответствующими руководителями федеральных органов исполнительной власти и согласованным в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на решение задач в области пожарной безопасности.  Обучение пожарно-техническому минимуму руководителей, специалистов и работников организаций, не связанных с взрывопожароопасным производством, проводится в течение месяца после приема на работу и с периодичностью не реже раза в три года, если же производство взрывопожароопасно — один раз в год.

2. повышение квалификации педагогических кадров

Научно-педагогические работники государственных высших учебных заведений и государственных научных учреждений (организаций), действующих в системе высшего и послевузовского профессионального образования проходят повышение квалификации (ст. 21 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»).

3. повышение квалификации водителей

Водители и другие работники автомобильного и наземного городского электрического транспорта, обеспечивающие безопасность дорожного движения (Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения») также должны повышать квалификацию.

4. иные категории работников, установленные законодательно.

Согласно Письму Минфина России от 16.05.2002 N 04-04-06/88 документальными основаниями для направления на повышение квалификации будут следующие документы:

— план обучения, в котором указываются причины и цели обучения сотрудников, а также их фамилии и должности.

В бюджетных организациях нередко предусмотрен годовой план повышения квалификации, где указаны:

  • виды подготовки и переподготовки кадров;
  • количество работников, направляемых на обучение;
  • специальности и должности сотрудников;
  • сроки обучения;
  • наименование образовательных учреждений.

— приказ руководителя о направлении на повышение квалификации, в котором нужно обосновать производственную необходимость дополнительного образования сотрудника (внедрение нового оборудования, расширение производства и т.п.), а также указать, что он направлен на обучение по инициативе работодателя.

С учебным заведением заключается соответствующий договор на повышение квалификации работника. При второй стороной договора будет работодатель – бюджетное учреждение.

Для признания затрат по повышению квалификации необходимы следующие документы:

— договор на оказание образовательных услуг;

Договор заключается в письменной форме и должен содержать следующие сведения:

  • наименование образовательного учреждения;
  • фамилия, имя, отчество, телефон и адрес потребителя;
  • сроки оказания образовательных услуг;
  • уровень и направленность основных и дополнительных образовательных программ, перечень (виды) образовательных услуг, их стоимость и порядок оплаты;
  • другие необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемых образовательных услуг;
  • должность, фамилия, имя, отчество лица, подписывающего договор от имени исполнителя, его подпись, а также подпись потребителя.

— учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещения;

— ксерокопия лицензии на ведение образовательной деятельности образовательным учреждением, заверенная образовательной организацией.

Документами, подтверждающими именно прохождение квалификации будут следующие:

Документ Количество часов
Удостоверение о краткосрочном повышении квалификации для лиц, прошедших обучение по программе в объеме от 72 до 100 часов
Свидетельство о повышении квалификации для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 100 часов
Диплом о профессиональной переподготовке для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 500 часов
Диплом о присвоении квалификации для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 1000 часов

По окончании обучения образовательное учреждение обязано представить организации акт об оказанных услугах. В нем должны быть зафиксированы период обучения, наименование программы обучения и его стоимость в рублях.

Вместе с тем, существует определенный риск непризнания расходов на повышение квалификации. Рассмотрим конкретные примеры:

1. Если учреждение направляет работника повышать квалификацию работника, который не будет применять данные знания, или же организация не занимается каким-либо видом деятельности, то признать расходы нельзя.

В письме Минфина от 25.05.2007 N 03-03-06/1/312 сказано, что в случае если знания и опыт работы, полученные сотрудником в связи с повышением квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, то расходы на повышение квалификации сотрудника, по нашему мнению, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций.

2. Если образовательное учреждение не имеет лицензии на ведение образовательной деятельности (не аккредитация).

Соответствующий вывод сделан в Постановлении ВАС РФ от 25.10.2007 N 12992/07.

Кроме того, нельзя учитывать расходы на обучение (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ):

— не подтвержденные оправдательными документами;

— связанные с оказанием им бесплатных услуг;

— связанные с оплатой дополнительных услуг, если они не связаны с производственной необходимостью (например, оплата питания или культурно-развлекательной программы, если их стоимость выделена в документах отдельной строкой);

Обратите внимание, что в первичных документах, выданных образовательным учреждением (акт, счет) и в договоре не будет выделен НДС. Дело в том, что образовательные услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями с привлечением других образовательных организаций, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при наличии соответствующих лицензий (Письмо Минфина РФ от 22.02.2012 N 03-07-07/27).

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы

Сумма оплаты повышения квалификации работника не облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами, если учреждение, где обучается сотрудник, имеет лицензию на образовательную деятельность (или соответствующий статус — для иностранного образовательного учреждения).

Основанием для неначисления НДФЛ будет являться п.21 статьи 217 НК РФ.

Обратите внимание, что данное правило также распространяется на иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус. Обратите внимание, что недавно было принято Распоряжение Правительства Российской Федерации от 21 мая 2012 г. N 811-р, в соответствии с которым утвержден перечень иностранных образовательных организаций, которые выдают документы иностранных государств об уровне образования и (или) квалификации, признаваемые на территории Российской Федерации.

Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников не облагаются страховыми взносами, т.к. входят в перечень необлагаемых сумм на основании п.12 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Бухгалтерский учет расходов на повышение квалификации

Учет расходов на повышение квалификации будет осуществляться на основании Приказа Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

Бюджетное финансирование расходов осуществляется за счет и в пределах средств, предусмотренных на эти цели в соответствующем бюджете.

В учете будут отражаться следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит
1 В соответствии с договором оплачена стоимость обучения (повышения квалификации) 1 206 09560 1 304 05 226
2 Выданы из кассы денежные средства: на оплату суточных на оплату проживания на приобретение проездных документов 1 208 025601 208 075601 208 03 560 1 201 046101 201 046101 201 04 610
3 Расходы по служебной командировке на основании данных авансового отчета: на оплату суточных; на оплату проживания; на приобретение проездных документов 1 401 012121 401 012261 401 01 222 1 208 026601 208 076602 208 03 660
4 Отражены расходы учреждения по оказанным услугам 1 401 01226 1 302 09 730
5 Образовательные услуги оказаны, работник окончил обучение (повышение квалификации) и успешно прошел итоговую аттестацию 1 302 09830 1 206 09 660
6 В соответствии с договором оплачена стоимость обучения (повышения квалификации) после подписания акта выполненных работ, за вычетом ранее перечисленного аванса 1302 09 830 1 304 05 226
7 Начислен средний заработок за время обучения (оплата ученического отпуска) 1401 01 211 1302 01 730

В учете бюджетного учреждения списание расходов на повышение квалификации работников за счет средств от доходной деятельности отражается следующим образом.

Содержание операции Дебет Кредит
1 В соответствии с договором оплачена стоимость обучения (повышения квалификации) 2 206 09 560 2 201 01 610
2 Выданы из кассы денежные средства:
на оплату суточных;
на оплату проживания
на приобретение проездных документов
2 208 02 560
2 208 05560
2 208 09560
2 201 04610
2 201 04610
2 201 04610
3 Отражены расходы учреждения по оказанным услугам (работник окончил обучение и успешно прошел итоговую аттестацию) 2 106 04 340 2 302 09 730
4 Зачтен ранее перечисленный аванс по расходам учреждения по оказанным услугам 2 302 09 830 2 206 09660
5 Списаны командировочные расходы по служебной командировке на основании данных авансового отчета:
на оплату суточных;
на оплату проживания;
на приобретение проездных документов
2 106 04 340
2 106 04340
2 106 04340
2 208 02 660
2 208 09660
2 208 05 660
6 Работник внес в кассу неизрасходованный аванс, выданный на проживание 2 201 04510 2 208 09 660
7 Начислен средний заработок за время обучения (оплата ученического отпуска) 2 106 04 340 2302 01 730

Основанием для проведения данных проводок будут первичные документы, а также вышеуказанные документы, указанные выше. Кроме того, напомним, что повышение квалификации с отрывом от работы в табеле учета рабочего времени обозначается буквенным кодом ПК или цифровым кодом 07.

В заключение следует отметить, что забота о повышении квалификации является и мерой социальной поддержки работников, и позволяет получить более квалифицированные кадры, и соблюсти нормы законодательства, и в целом, это вложение в будущее организации. При этом необходимо помнить о правильном оформлении в бухгалтерском и налоговом учете данных затрат.

Оставьте первый комментарий для "Расходы на повышение квалификации работников"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email
Facebook
Twitter