Договор банковского вклада и договор банковского счета

По нему одна сторона (банк) обязуется возвратить денежную сумму, поступившую другой стороне (вкладчику) либо для вкладчика, и выплатить обусловленные договором проценты. Этот договор является односторонним, т.к. обязанности несет только банк. Договор возникает с момента передачи денег банку, .т.е. договор банковского вклада реальный. Вклады бывают срочные и до востребования. На сумму вклада банк выплачивает вкладчику проценты в размере, определяемом договором банковского вклада. Проценты начисляются со дня, следующего за днем поступления суммы вклада в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям — до дня списания включительно (п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 ГК РФ). Налог на прибыль организаций В налоговом учете средства, зачисленные на депозитный счет, а также возвращенная банком сумма вклада не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Проценты, причитающиеся организации по депозитному вкладу, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания этого дохода является: — при методе начисления — последнее число отчетного периода или дата прекращения действия договора банковского вклада (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ); — при кассовом методе — дата выплаты банком процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ). Курсовые разницы, возникающие от переоценки суммы депозитного вклада, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Указанные разницы возникают на отчетные даты и дату возврата банком суммы вклада (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Заметим, что курсовые разницы от переоценки суммы вклада признаются в налоговом учете независимо от применяемого метода учета доходов и расходов (метода начисления или кассового метода) (п. 1 Письма Минфина России от 26.08.2002 N 04-02-06/3/61, Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-11-04/2/81). Проценты, причитающиеся организации по депозитному вкладу, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания этого дохода является: — при методе начисления — последнее число отчетного периода или дата прекращения действия договора банковского вклада (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ); — при кассовом методе — дата выплаты банком процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ). Курсовые разницы от переоценки задолженности банка по уплате процентов возникают в налоговом учете только при применении метода начисления. Указанные разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов на основании п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. При применении кассового метода такие курсовые разницы не возникают, поскольку доход в сумме процентов признается в налоговом учете только на дату их получения. Соответственно, у организации в налоговом учете отсутствует задолженность банка, подлежащая переоценке. Упрощенная система налогообложения Налог, уплачиваемый при применении УСН В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, средства, перечисленные банку по договору банковского вклада, а также возвращенная банком сумма вклада не учитываются на основании п. 1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Курсовые разницы, возникающие от переоценки суммы депозитного вклада, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250, пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные разницы возникают на последний день отчетного (налогового) периода и дату возврата банком суммы вклада. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-11-04/2/81. Проценты, причитающиеся организации по депозитному вкладу, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания этого дохода является дата выплаты банком процентов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Курсовые разницы от переоценки задолженности банка по уплате процентов в налоговом учете не возникают, поскольку доход в сумме процентов признается организацией, применяющей УСН, только на дату их получения. Соответственно, у организации в налоговом учете отсутствует задолженность банка, подлежащая переоценке. Единый налог на вмененный доход В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов налогоплательщика суммы, относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Официальная позиция заключается в том, что если организация осуществляет деятельность, облагаемую исключительно ЕНВД, и полученные суммы относятся к этой деятельности, то налоговая база по прибыли не возникает. Письмо Минфина России от 27.11.2006 N 03-11-04/3/506. Финансовое ведомство отмечает, что если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую только ЕНВД, и полученные доходы в виде процентов по договорам банковского вклада (депозита и т.п.) относятся к этой деятельности, то налоговая база по прибыли не возникает. Единый сельскохозяйственный налог Переход организации на уплату единого сельскохозяйственного налога не освобождает ее от ведения бухгалтерского учета в общеустановленном порядке. Депозитный вклад в кредитной организации, по которому предусмотрен процентный доход, отражается в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений (п.п.2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4 Налогового кодекса РФ). Расходов, связанных с размещением денежных средств на депозите в банке в данном случае у организации не возникает. Что касается доходов, то при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются внереализационные доходы в соответствии со ст.250 НК РФ (абз.3 п.1 ст.346.5 НК РФ). Следовательно, доходы в виде процентов, полученных по договору банковского вклада, указанные в п.6 ст.250 НК РФ, формируют налоговую базу по ЕСХН. Для целей гл.26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п.6 ст.346.5 НК РФ). Следовательно, в данном случае доход по вкладу признается 30.06.2005. Несмотря на то, что порядок отражения доходов в виде процентов, полученных по договору банковского вклада, отличается от порядка их признания для целей гл.26.1 НК РФ, возникающие разницы в учете не отражаются.